一、引言

　　誠實信用原則，是市場經濟活動中形成的道德規則，它要求人們在市場活動中講究信用，恪守諾言，誠實不欺，在不損害他人利益和社會理由的前提下追求自己的利益。我國《民法通則》將誠實信用原則規定為民法的一項基本原則，誠實信用原則常被奉為 “帝王條款”，有“君臨法域”的效力。那么，誠實信用原則與稅法的關系又如何呢？

　　二、誠實信用原則在稅法中確立的必要性

　　“稅”即“債”，只不過這種債權債務關系，并非發生在私法領域上平等主體之間，而是公民與行政機關之間。我國采取“取之于民，用之于民”的稅收方針，稅收活動蘊含著等價交換的規則，稅收關系也是一種信用關系，不少市場經濟發達國家視稅收法律關系為一種國家請求納稅人履行稅收債務的“公法上的債務關系”。這種債權債務雖然基于公法而發生，與私法上的債權債務關系有所不同，但畢竟屬于債權債務關系，與私法上的債權債務關系有相似之處。另外，稅法作為經濟法的一個子部門，不但具有所謂“公法”的特征，而且還同時具有很強的“私法”色彩。這一切都決定了將傳統私活領域的誠實信用原則引入稅法并沒有理論上的障礙。世界上不少國家在行政程序法或稅收基本法中規定了誠實信用原則。因此，我國也應將誠實信用原則確立為稅法的基本原則。這一原則要求征納雙方在履行各自的義務時，都應講信用，誠實地履行義務，不得違背對方的合理期待和信賴，也不得以許諾錯誤為由而反悔。

　　三、誠實信用原則在稅法中的具體適用

　　談到誠實信用原則在稅收法律關系中的適用，往往首先想到的是納稅人的誠信義務。稅收法律關系具有很強的行政色彩，征稅機關與納稅人的地位不平等，納稅人處于相對弱者地位，因此，更要注意作為稅收法律關系的一方主體征稅機關的誠信義務。從誠信原則的角度出發，稅收行政機關應負有方便納稅人行使權利的義務。

　　不僅征稅人要適用誠實信用原則，履行誠信義務，納稅人也不能特殊，也要適用誠實信用原則。實踐中，納稅人不能誠實履行納稅義務的現象，如偷稅、漏稅、騙稅、避稅等，已經造成稅收的大量流失，嚴重影響了社會公共利益。下面重點談談避稅問題。

　　所謂避稅，是指納稅人利用各國稅法的差別，或者是一國內不同地區間、不同行業間稅負的差別，采取非法律所禁止或者法律禁止的方式最大限度地減輕其納稅義務的行為。

　　避稅一詞指的是用合法手段以減少稅收負擔。該詞含有貶義，通常表示納稅人通過個人或企業活動的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞和缺陷，謀取稅收利益。而偷稅一詞指的是以非法手段逃避稅收負擔，即納稅人繳納的稅收少于他按稅法規定應繳納的稅收。從性質看，避稅為合法，偷稅為非法，二者的區別比較明顯。但是從動機特別是最終結果看，二者之間并無絕對明顯的界限。不少學者從稅法的法定原則出發，主張對避稅行為不能做一般化規定，而是由立法機關對具體的避稅行為做個別化認定。但法律的復雜化又為避稅者提供了更多鉆法律漏洞的機會。根據誠實信用原則，當事人賦有“忠于事實真相，遵守公平買賣之合理商業準則，且不得通過協議變更以誠信原則產生的義務”的誠信義務。具體表現在稅法上，就是納稅人進行的交易應當是忠于事實真相的實質交易，而不是試圖避稅的虛假交易和偽裝交易。各個國家也都從立法上規定了納稅人負有禁止進行虛假交易和偽裝交易的義務，把納稅人進行的虛假交易視為違反稅法的避稅行為，仍要按實質納稅原則征稅。這說明根據誠實信用原則，納稅人賦有忠實于事實真相進行交易并按交易實質納稅的義務。要求納稅人以善意的方式履行自己的納稅義務，完全是誠實信用原則在稅法中的展開和適用。丹寧勛爵曾經說過“避稅或許合法，但不是美德。”從美德的角度看，納稅人應自覺地選擇不避稅或反避稅的交易，而這，正是誠實信用原則賦予納稅人的誠信義務。

　　誠實信用原則要求征稅方與納稅方彼此忠誠互信，有利于建立和加強雙方的信任關系，從而大大降低稅收成本。現代國家在已成為稅收國家的情況下，降低稅收成本，就等于間接降低了社會交易成本，促進了社會經濟的發展。

　　四、誠實信用原則在稅法中的意義

　　在我國當前，倡導和實行誠信納稅有其積極的意義。我國納稅人尚沒有形成與社會主義市場經濟相適應的納稅意識，各種偷逃稅行為還比較嚴重，廣大公民和企業對稅法的學習、遵從亟待加強。稅法的適用不可能是機械的。法條的文義需要解釋，法律漏洞需要填充，爭議事實需要認定等等，所有這一切都需要遵循一定的原則或規則，以保證法律適用的公正、公平，而誠實信用原則就是這樣的一條重要原則。依據誠實信用原則，稅收法律關系的當事人要懷有善良動機，不得濫用權利，不得規避法律，認真履行義務等，這就為當事人的行為提供了有力的指導原則。在法治國家的稅收征納活動中，遵循和恪守誠實信用原則是征納雙方的法律義務。誠信納稅還是納稅人提高和維護自身信用的需要，納稅人在納稅問題上的信用是其社會道德信用的重要內容。在很多國家，喪失納稅誠信是一個最壞的社會信用記錄，將影響其一系列的社會經濟活動。經濟學家赫希認為，信任是很多經濟交易所必須的公共物品。信任的最大價值就在于減少了交易成本，提高了經濟效率，保證了交易安全，而誠實信用原則要求當事人動機要端正，意思表示要真實，不隱瞞，不欺詐，而且還要守信用，重承諾，因此，誠實信用原則是建立信任的有力工具。重視與誠信納稅相關的制度建設，也是各國稅收法治實踐的通行做法，它有助于營造良好的稅收環境，實現稅收增進人民福祉的宗旨。