2019年是執行新個人所得稅法的第一年，是執行個稅專項附加扣除的第一年，同時2019年也是新個稅法下綜合所得匯算清繳的第一個年度。這么多“第一”匯集在2019年，使得財政部和國稅總局、廣大企業和企業財稅人員、財稅專業人士等對個稅的綜合所得匯算清繳空前關注！

在此背景下，財政部 稅務總局發布了2019年第94號公告，明確了2019年度個人取得的綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的，或者年度匯算清繳補稅金額不超過400元的，可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳等問題。

同時國稅總局為確保納稅人順利完成新稅制實施后首次個人所得稅綜合所得匯算清繳，發布了《國家稅務總局關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿）,使企業和企業財稅人員、財稅專業人士對個稅綜合所得的匯算清繳越來越明晰了。

在大家普直達注個稅綜合所得匯算清繳之際，今天和大家聊聊與綜合所得匯算清繳密切相關的專項附加扣除。

一、綜合所得六項專項附加扣除應注意事項

1. 六項專項附加扣除最多只能扣除五項。

《國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發〔2018〕41號）第二十條規定，納稅人及其配偶在一個納稅年度內不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。

2.繼續教育專項附加扣除的學歷（學位）繼續教育支出和職業資格繼續教育支出可以同時扣除。國發〔2018〕41號并未規定，同一年度內發生學歷（學位）繼續教育支出和職業資格繼續教育支出不可以同時扣除。隨后國稅總局對此答復：“同一年度內只能同時享受一個學歷（學位）繼續教育和一個職業資格繼續教育。因此，對同時符合此類情形的個人，該年度可疊加享受兩個扣除，當年其繼續教育共計可扣除8400元（即4800+3600）”，也就是年度內繼續教育最高只能扣除8400元。

3.個人同時從兩處以上取得工資、薪金所得對專項附加扣除只能選擇從其中一處扣除。

國家稅務總局關于發布《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2018年第60號）第四條規定，納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務人辦理上述專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，一個納稅年度內，納稅人只能選擇從其中一處扣除。

4.個人享受大病醫療專項附加扣除，由其在次年3月1日至6月30日內，自行向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳申報時扣除。

5.個人符合專項附加扣除條件但還未填報個人信息未能享受的，可以在12月份填報后享受專項附加扣除。

個人如果未來得及在12月份填報而未享受或未足額享受專項附加扣除的，可在年度匯算期間辦理扣除或補充扣除。

二、個人是否可以不選擇個稅專項附加扣除

個稅的六項專項附加扣除實質上是稅收優惠，要享受個稅六項專項附加扣除應當填寫并向扣繳義務人報送《個人所得稅專項附加扣除信息表》，否則不能享受個稅六項專項附加扣除。

因此，個人出于對個人基本信息的擔憂而不享受個稅專項附加扣除，則不填報《個人所得稅專項附加扣除信息表》，即放棄了個稅專項附加扣除優惠，是可以的。

三、專項附加扣除填報錯誤不及時更正的稅務風險

財政部 稅務總局公告2019年第94號第三條規定，居民個人填報專項附加扣除信息存在明顯錯誤，經稅務機關通知，居民個人拒不更正或者不說明情況的，稅務機關可暫停納稅人享受專項附加扣除。

居民個人按規定更正相關信息或者說明情況后，經稅務機關確認，居民個人可繼續享受專項附加扣除，以前月份未享受扣除的，可按規定追補扣除。

四、專項附加扣除哪些情況會影響個人信用及信用聯合懲戒

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第三十條規定，稅務機關可以對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查，發現納稅人提供虛假信息的，應當責令改正并通知扣繳義務人；情節嚴重的，有關部門應當依法予以處理，納入信用信息系統并實施聯合懲戒。

國家稅務總局公告2018年第60號第二十九條 納稅人有下列情形之一的，主管稅務機關應當責令其改正；情形嚴重的，應當納入有關信用信息系統，并按照國家有關規定實施聯合懲戒；涉及違反稅收征管法等法律法規的，稅務機關依法進行處理：

（一）報送虛假專項附加扣除信息；

（二）重復享受專項附加扣除；

（三）超范圍或標準享受專項附加扣除；

（四）拒不提供留存備查資料；

五、為貫徹落實個稅法和專項附加扣除，與我們息息相關的個人信用承諾制、守信聯合激勵和失信聯合懲戒機制已來臨，我們應正確填報專項附加扣除

《國家發展改革委辦公廳 國家稅務總局辦公廳關于加強個人所得稅納稅信用建設的通知》（發改辦財金規〔2019〕860號）規定建立個人所得稅納稅信用管理機制，具體包括全面實施個人所得稅申報信用承諾制和建立自然人失信行為認定機制。

1.全面實施個人所得稅申報信用承諾制。

稅務部門在個人所得稅自行納稅申報表、個人所得稅專項附加扣除信息表等表單中設立格式規范、標準統一的信用承諾書，納稅人需對填報信息的真實性、準確性、完整性作出守信承諾。

2.建立自然人失信行為認定機制。

對于違反《中華人民共和國稅收征管法》《中華人民共和國個人所得稅法》以及其他法律法規和規范性文件，違背誠實信用原則，存在偷稅、騙稅、騙抵、冒用他人身份信息、惡意舉報、虛假申訴等失信行為的當事人，稅務部門將其列入重點關注對象，依法依規采取行政性約束和懲戒措施；對于情節嚴重、達到重大稅收違法失信案件標準的，稅務部門將其列為嚴重失信當事人，依法對外公示，并與全國信用信息共享平臺共享。

發改辦財金規〔2019〕860號同時規定，完善守信聯合激勵和失信聯合懲戒機制

1.對個人所得稅守信納稅人提供更多便利和機會。

對個人所得稅納稅信用記錄持續優良的納稅人，相關部門應提供更多服務便利，依法實施綠色通道、容缺受理等激勵措施；鼓勵行政管理部門在頒發榮譽證書、嘉獎和表彰時將其作為參考因素予以考慮。

2.對個人所得稅嚴重失信當事人實施聯合懲戒。

經稅務部門依法認定，在個人所得稅自行申報、專項附加扣除和享受優惠等過程中存在嚴重違法失信行為的納稅人和扣繳義務人，向全國信用信息共享平臺推送相關信息并建立信用信息數據動態更新機制，依法依規實施聯合懲戒。

 | 作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）