營業稅的稅收籌劃，要從納稅人、計稅依據及稅率三個方面來考慮。由于營業稅的稅率是按行業設置的，不同的行業適用稅率不同，只要行業確定，稅率的籌劃空間并不大。而納稅人和營業額的籌劃成為營業稅稅收籌劃的重點內容。

　　納稅人的籌劃

　　規避稅收管轄權，避免成為納稅人的籌劃

　　營業稅暫行條例規定，只有發生在中華人民共和國境內的應稅行為，才屬于營業稅的征稅范圍，而發生在中華人民共和國境外的應稅行為就不屬于營業稅的稅收管轄范圍，也就不構成營業稅納稅義務人。因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉移到境外，從而避免成為納稅人。

　　提供應稅勞務的籌劃

　　通常情況下，一項勞務的提供，一般由兩個環節構成，即勞務的提供環節和勞務的使用環節。所謂“應稅勞務發生在境內”，是指應稅勞務的使用環節和使用地在境內，而不論該項應稅勞務的提供環節發生地是否在境內。由此可以確定，境內納稅人在境內提供勞務，其行為屬于營業稅的管轄權范圍；境外單位和個人提供應稅勞務在境內使用的，其行為屬于營業稅的管轄權范圍；而境內納稅人提供勞務在境外使用的，其行為不屬于營業稅的管轄權范圍。如國內某施工單位到俄羅斯提供建安勞務取得的建安收入不征營業稅，原因是應稅勞務發生在境外，盡管他們是國內的施工單位，但所發生的行為不屬于營業稅的管轄權范圍，因而避免了國內營業稅的繳納。

　　載運旅客或貨物的籌劃

　　凡是將旅客或貨物由境內載運出境的，屬于營業稅的管轄權范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運境內的，就不屬于營業稅管轄權范圍。如國內某航空公司客機從日本載運旅客入境，取得的收人不征營業稅，因是“在境外載運旅客”。反之，日本某航空公司飛機從中國境內載運出口貨物出境，取得的收入應當在中國境內征稅，雖然該公司屬境外機構，但它屬于“在境內載運貨物出境”。

　　根據此原則，運輸企業將客貨從我國境外運往我國境內，或者將客貨從境外的一個地方運往境外的另一個地方，這兩種運輸業務因起運地不在我國境內，所以不繳納營業稅。運輸企業可以充分地利用這條規定，開展起運地在境外的業務，尤其是在與我國有稅收互惠協定的國家進行客貨運輸業務，以達到節稅的目的。

　　納稅人選擇稅種的稅收籌劃

　　企業為了擴大經營，獲得更大的經濟利益，在所從事的經營活動中，并不僅僅局限在某單一應稅項目，往往會同時出現多項應稅項目，即兼營營業稅木同應稅項目，或者在從事營業稅應稅項目的同時又涉及增值應稅項目，也就是稅法中所說的兼營與混合銷售。作為企業，必須準確掌握稅收政策，準確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護自身的稅收利益。

　　兼營銷售行為

　　兼營是指企業從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目。如某些飯店、賓館，既從事服務業，搞餐廳、客房，又從事娛樂業，摘卡拉OK歌舞廳。由于所從事的不同稅目營業額確定的標準不同，有些稅目所適用的稅率也不同，因此稅法明確規定：對兼有不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目的營業額，對未按不同稅目分別核算營業額的，從高適用稅率。

　　某賓館在從事客房、餐飲業務的同時，又設一保齡球館對外提供娛樂服務。某年10月份，該賓館業務收入如下：客房收入80萬元，餐廳收入20萬元，保齡球項目營業收入50萬元。該賓館所在地娛樂業稅率為18％，服務業稅率為5％。

　　如果該賓館不分別核算兼營項目，則賓館客房、餐廳收入與保齡球收入一并計稅，并且按兩個營業項目中稅率最高的娛樂業計稅。

　　應納營業稅為：（80＋20＋50）×18％＝27（萬元）

　　如果該賓館分別核算，客房、餐廳收入與保齡球收入應分別核算，則分別按各自項目的營業稅稅率進行計算繳納。

　　應納營業稅為：（80＋20）5×％＋50×18％＝14（萬元）

　　顯然，將營業項目分開核算，可使該賓館節稅：

　　27－14＝13（萬元）。

　　混合銷售行為混合銷售是指一項銷售行為，既涉及應稅勞務又涉及貨物或非應稅勞務，即企業在從事營業稅應稅項目的同時，又涉及增值稅的貨物銷售或增值稅的應稅勞務行為。

　　由于增值稅和營業稅是并行的稅種，征收增值稅就不征收營業稅，反之征收營業稅就不征收增值稅，因此，其相關規定二者是一致的。

　　某企業為增值稅一般納稅人，某年12月份，該企業將1000平方米的辦公樓出租給某公司，由于房屋出租屬于營業稅應稅行為，同時又涉及水電等費用的處理問題，因此在合同的簽署上存在如下兩種方案：

　　第一，雙方簽署一個房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費，每月租金共計160000元，每月供電7000度，水1500噸，電的購進價為0.45元／度，水的購進價為1.28元／噸，均取得增值稅專用發票。

　　該企業房屋租賃行為應繳納營業稅為：

　　160000×5％＝8000（元）（其他各稅忽略不計）

　　而該企業提供給公司的水電費，由于是用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，對該企業購進的水電進項稅金應作相應的轉出，即相當于繳納增值稅：

　　7000×0.45×17％＋1500×1.28×13％＝785.4（元）

　　該企業最終應負擔營業稅和增值稅合計：

　　8000＋785.4＝8785.4（元）

　　第二，該企業與公司分別簽訂轉售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨的帳務處理。轉售水電的價格參照同期市場上：轉售價格確定為：水每噸1.78元，電每度0.68元。房屋租賃價格折算為每月每平方米152.57元，當月取得租金收入152570元，水費收入2670元，電費收入4760元。

　　則該企業的房屋租賃與轉售水電屬相互獨立且能分別準確核算的兩項經營行為，應分別繳納營業稅：

　　152570×5％＝7628.5（元）

　　增值稅：

　　（2670×13％＋4760×17％）－785.4＝370.9（元）

　　該企業最終應負擔營業稅和增值稅合計：

　　7628.5＋370.9＝7999.4（元）

　　兩種方案稅負相差：

　　8785.4－7999.4＝786（元）

　　第二個方案優于第一個方案，最終企業選擇了第二個方案。

　　從以上分析可以看出，兩個方案差異在于對轉售水電這—經營行為的處理方式不同。第一個方案，雙方只簽訂一個房屋租賃合同，把銷售水電視同營業稅的混合銷售，一并征收營業稅，而相應的水電費進項稅額又不得扣除；而第二個方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費收入，這樣水電費收入就應繳納增值稅，進項稅額可以抵扣，從而減輕了企業稅收負擔，獲得正當的稅收利益。