最近，稅務人員在對某面粉廠2004年度增值稅納稅情況進行檢查時，發現該廠通過附設門市部將自產的面粉、麩皮與農民兌換小麥，收取現金差價，賬務上只將取得的兌換差價款作為加工費收入記賬，按17%的稅率申報繳納增值稅。

　　稅務人員指出該面粉廠這樣處理是錯誤的，并對企業會計進行了稅收政策輔導。根據現行有關增值稅規定，糧油兌換這種“以物易物”行為應當分別按銷售和采購兩筆業務來處理。該企業在會計核算上，將兌換當作加工，不僅違背了基本事實，它也加大了企業的增值稅稅收成本。

　　就該面粉廠而言，2004年度，附設門市部兌換業務從農民手中取得小麥合計227308.2公斤、按同期收購價折合 303365.58元，并取得差價（加工費）38538.76元（含稅），同時兌換出面粉155734.15公斤、按同期售價折合249174.64元（含稅），兌換出麩皮58903.2公斤、按同期售價折合54190.94元。

　　按現行增值稅有關政策，該面粉廠兌換業務從農民手中收取的小麥，按規定可以開具農業產品統一收購發票，收購金額為 303365.58元，按票面金額按13%扣除率可計提增值稅進項稅額39437.53元，對兌換出的面粉應當按同期售價確認收入220508.53元并按13%的適用稅率計提增值稅銷項稅額28666.11元， 兌換出的麩皮應當按同期售價確認收入54190.94元，因其屬于免稅飼料范圍，依據政策規定免征增值稅。該面粉廠取得的所謂加工費實際上就是面粉、麩皮的售價與成本價之間的差價，計算時已將其包括在按同期售價確認的面粉、麩皮收入額中。這樣，將兌換這種“以物易物”行為分別按銷售和采購兩筆業務來處理，計算出的應納增值稅為零，而且還有增值稅留抵稅額10773.42元。

　　而將兌換當作加工，將取得的差價（加工費）38538.76元（含稅）按17%的稅率申報繳納增值稅，應納增值稅額為5599.65元。

　　兩者相比，不僅多繳了增值稅5599.65元，而且影響下期應納稅額10773.42，額外增加增值稅稅收成本16373.07元。