2011年中級審計師考試科目《審計專業相關知識》
第三部分 企業財務會計
第五章 流動負債
第四節 應交稅費

　　關注：

　　企業依法交納并需要預計應交數額的稅金，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等，應通過“應交稅費”科目進行核算。該科目按上述各種稅費設置明細科目。

　　印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數額的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

　　一、應交增值稅

　　（一）一般納稅人的核算

　　1.科目設置

　　一般納稅人在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。“應交增值稅”明細科目下設“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。

　　一般納稅人應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額

　　2.進項稅額

　　借：原材料

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款

　　關注：

　　企業購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，可以按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額的7%作為進項稅額抵扣。企業支付運費時，應按運費的93%借記“原材料”等科目，按運費的7%借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按運費貸記“銀行存款”等科目。

　　3.進項稅額轉出

　　4.銷項稅額

　　銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生：

　　（1）一般銷售時，根據不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　（2）視同銷售，需要計算銷項稅額。

　　5.混合銷售行為與兼營銷售行為

　　混合銷售行為-----指在一項銷售行為中既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的行為，稅法另有規定的情況除外。

　　對于從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位或個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

　　兼營銷售行為——指在不同的銷售業務中分別涉及貨物或非增值稅應稅勞務的行為。企業兼營銷售行為，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額，并分別征收增值稅和營業稅；如果不分別核算或者不能準確核算，則非增值稅應稅勞務應與銷售貨物或應稅勞務一并計征增值稅。

　　6.交納增值稅的賬務處理

　　企業應交的增值稅額，應根據具體情況按日繳納或按月預繳。預繳當月增值稅時，應借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　7.結轉未交或多交增值稅的賬務處理

　　月末，企業應將當月未交增值稅或多交增值稅從“應交稅費——應交增值稅”科目轉出，轉入“應交稅費一一未交增值稅”科目。轉出未交增值稅時，應借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；轉出多交增值稅時，應借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。

　　結轉后，“應交稅費——應交增值稅”科目的期末借方余額反映企業尚未抵扣的增值稅，而應交未交的增值稅在“應交稅費——未交增值稅”科目反映。

　　應該注意的是，交納增值稅應區分不同情況，作不同的賬務處理。交納本期應交的增值稅時，按實際交納的數額，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；交納上期應交未交的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（二）小規模納稅人的核算

　　1.科目設置

　　小規模納稅人核算增值稅，只設置“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　2.稅額計算

　　（1）購進貨物時其進項稅額不能抵扣：

　　借：原材料

　　　　貸：銀行存款

　　（2）銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅：

　　企業為小規模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：

　　借：銀行存款 100

　　　　貸：主營業務收入 （100/（1+6%））94.34

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（100/（1+6%）*6%）5.66

　　二、應交消費稅、營業稅、城市維護建設稅及教育費附加

　　1.應交消費稅

　　企業銷售應稅消費品時，按應交的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　企業交納消費稅時，應借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.應交營業稅

　　營業稅的征稅對象是單位或個人提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產等所發生的收入。

　　企業提供營業范圍的勞務，按計算的應交營業稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目。

　　企業銷售不動產，按計算的應交營業稅，借記“固定資產清理”科目（房地產開發企業經營房屋應交的營業稅，應計入“營業稅金及附加”科目），貸記“應交稅費——應交營業稅”科目。

　　企業交納營業稅時，應借記“應交稅費——應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.應交城市維護建設稅（簡稱城建稅）及教育費附加

　　城建稅及教育費附加是國家對單位和個人以其實際交納的增值稅、消費稅、營業稅等三稅稅額為計稅依據而征收的一種稅。因此城建稅及教育費附加是“三稅”的一種附加稅費。

　　企業計算城建稅及教育費附加時，按應交的城建稅及教育費附加，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅、應交教育費附加”科目。

　　企業交納城建稅及教育費附加時，應借記“應交稅費——應交城建稅、應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、其他應交稅費

　　1.應交資源稅

　　資源稅是國家為了合理開發利用資源，調節資源級差收入，對開采資源產品征收的一種稅。

　　企業銷售應稅產品，按計算的應交資源稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目。

　　企業自產自用應稅產品，按計算的應交資源稅，借記“生產成本”、“制造費用”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目。

　　企業收購未稅礦產品，按實際支付的收購款加代扣代交資源稅的合計數，借記“原材料”等科目，按實際支付的收購款，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代交的資源稅，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目。

　　2.應交土地增值稅

　　轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”或“在建工程”科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅，借記“固定資產清理”、“在建工程”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目。

　　3.應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅----管理費用列支。

　　企業按規定計算應交納的房產稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅”科目。

　　印花稅在管理費用列支，購買印花稅票時，借記“管理費用”或“待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　耕地占用稅計入有關資產的價值，按實際交納的耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　4.礦產資源補償費

　　企業按規定計算應交的礦產資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交礦產資源補償費”科目。