2011年中級審計師考試科目《審計專業相關知識》
第三部分 企業財務會計
第八章 收入、費用和利潤
第二節 利潤總額的形成

　　一、營業收入與營業成本

　　（一）主營業務收入和主營業務成本的核算

　　關注：

　　1.現金折扣——為及早收回賒銷款

　　總價法下，應收賬款入賬應按未扣除現金折扣前的金額入賬，并按未扣除現金折扣的不含稅銷售額計算銷項稅額，銷售方在折扣期內給予客戶的現金折扣作為財務費用處理。

　?。?）賒銷時

　　借：應收賬款

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　（2）折扣期內，收回賒銷款

　　借：銀行存款

　　　　財務費用（現金折扣）

　　　　貸：應收賬款

　　2.銷售退回

　　企業收到退回的商品時，應退還貨款或沖減應收賬款，并沖減主營業務收入和增值稅銷項稅額，借記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“應收票據”、“應收賬款”等科目。應由企業負擔的發貨及退貨運雜費，計入銷售費用。

　　3.銷售折讓

　　在商品的品種、質量等不符合購銷合同但客戶仍可繼續使用的情況下，企業可能給予客戶商品價格上的減讓，即銷售折讓。

　　發生銷售折讓時，應根據銷售折讓的數額，借記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“應收票據”、“應收賬款”等科目。

　　4.結轉已銷商品的成本

　　企業不論采用現銷或賒銷方式銷售商品，均應結轉已銷商品（扣除銷售退回）的成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　5.期末，應將“主營業務收入”科目和“主營業務成本”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。

　　（二）其他業務收入和其他業務成本的核算

　　其他業務是指企業在生產經營過程中發生的除主營業務以外的其他非主營業務。

　　包括：

　　無形資產、包裝物、固定資產出租，提供運輸等非工業性勞務和出售材料物資等。

　　1.其他業務收入

　　其他業務收入是指企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入。

　　企業取得其他業務收入時，應借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“其他業務收入”科目，如果取得了增值稅銷項稅額，還應貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　2.其他業務成本

　　其他業務成本是指企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出。

　　企業結轉其他業務成本時，應借記“其他業務成本”科目，貸記“累計折舊”、“原材料”、“銀行存款”、“材料周轉”、“累計攤銷”、“應付職工薪酬”等科目。

　　3.期末，應將“其他業務收入”科目和“其他業務成本”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。

　　二、營業稅金及附加

　　營業稅金及附加是指應由營業收入（包括主營業務收入和其他業務收入）補償的各種稅金及附加費，主要包括營業稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等。

　　三、期間費用

　　1.管理費用

　　管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理經營活動而發生的各項費用，包括公司經費、工會經費、職工教育經費、勞動保護費、待業保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、技術開發費、無形資產攤銷、業務招待費、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費用。

　　2.銷售費用

　　銷售費用是企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。

　　3.財務費用

　　企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。

　　四、資產減值損失

　　資產減值損失是指企業應收賬款、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、商譽等發生減值確認的減值損失。

　　1.企業應根據確認的減值損失，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽減值準備”等科目。

　　2.企業計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等后，相關資產的價值又得恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”等科目，貸記“資產減值損失”科目。

　　3.企業計提的長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備，按照我國會計準則的規定，一經計提，不得轉回。

　　4.期末，應將“資產減值損失”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。

　　五、公允價值變動損益

　　公允價值變動損益主要是指交易性金融資產、交易性金融負債以及其他以公允價值計量且變動計入當期損益的資產和負債由于公允價值變動形成的利得或損失。

　　六、投資收益

　　投資收益是指企業企業進行對外投資取得的收益（或發生的損失）。企業取得投資收益時，應借記有關科目，貸記“投資收益”科目。發生投資損失，應作相反的賬務處理。

　　七、營業外收入

　　1.營業外收入

　　營業外收入是指企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入。

　　包括：

　　處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等。

　　2.營業外支出

　　營業外支出是指企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出。

　　包括：

　　處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

　　八、本年利潤結轉的賬務處理

　　1.期末結轉各項收益

　　借：主營業務收入

　　　　其他業務收入

　　　　投資收益

　　　　公允價值變動損益

　　　　營業外收入

　　　　貸：本年利潤 100（假設所有“收益”為100萬元）

　　2.期末結轉各項費用損失

　　借：本年利潤　　　　　80（假設所有“費用損失”為80萬元）

　　　　貸：主營業務成本

　　　　　　營業稅金及附加

　　　　　　其他業務成本

　　　　　　銷售費用

　　　　　　管理費用

　　　　　　財務費用

　　　　　　資產減值損失

　　　　　　營業外支出

　　　　　　所得稅費用

　　3.年終，結轉凈利潤記入“利潤分配——未分配利潤”

　　借：本年利潤　　　　　　　　　20

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　20