2011年中級審計師考試科目《審計專業相關知識》
第三部分 企業財務會計
第四章 非流動資產（二）
第一節 固定資產

　　一、固定資產概述

　　二、固定資產的取得

　　（一）外購固定資產

　　外購固定資產的成本——購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

　　關注：

　　稅法規定，自2009年起增值稅一般納稅人購進或自制固定資產發生的進項稅額，計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”；可以抵扣進項稅的固定資產，特指“使用期限超過l2個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等”，一般納稅人購入不動產以及用于不動產在建工程的購進貨物，進項稅不得抵扣。

　　關注：

　　購入需安裝的固定資產應通過“在建工程”賬戶核算。

　　（三）接受投資的固定資產

　　企業接受固定資產投資時，應按雙方協商確認的價值計價，借記“固定資產”科目，貸記“實收資本”科目，但合同或協議約定價值不公允除外。如果固定資產的價值大于投資方在企業注冊資本中占有的份額，其差額應貸記“資本公積”科目。

　　三、固定資產折舊的核算

　　（一）固定資產計提折舊范圍

　　除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續使用的固定資產；

　　2.按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地；

　　3.處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。

　　此外，提前報廢的固定資產，不補提折舊，其未提足折舊的凈損失應計入營業外支出。

　　因大修而停止使用的固定資產，應當照提折舊。

　　（二）固定資產折舊的計算方法

　　1.年限平均法

　　年限平均法是各會計期間平均分攤折舊額的一種方法。

　　年折舊額=（原價-預計凈殘值）÷預計使用年限

　　=原價×（1-預計凈殘值/原價）÷預計使用年限

　　=原價×年折舊率

　　2.工作量法

　　工作量法是按固定資產各期實際完成的工作量分攤折舊額的一種方法。

　　某項固定資產單位工作量折舊額=該項固定資產應計提折舊總額/該項固定資產預計完成的工作總量

　　該項固定資產月折舊額=該項固定資產單位工作量折舊額×該項固定資產該月實際完成的工作總量

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法——按固定資產賬面凈值和雙倍直線折舊率計算折舊額的一種方法。

　　雙倍余額遞減法的年折舊率是在忽略不計凈殘值的條件下，按直線折舊率的2倍計算。

　　計算公式：

　　年折舊額=期初固定資產凈值×2/預計使用年限

　　采用雙倍余額遞減法時，應當在固定資產折舊年限到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　4.年數總和法

　　年數總和法——按固定資產尚可使用年數與其使用年限內年數總和的比率確定折舊率，計算折舊額的一種方法。

　　計算公式：

　　年折舊額=（原價-預計凈殘值）×年折舊率

　　年折舊率=該年尚可使用年數/各年尚可使用年數總和

　　關注：

　　已計提減值準備的固定資產，應當按照其計提減值準備后的賬面價值以及尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。

　　當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　計算公式：

　　本月應計 上月計上 上月增加應計折舊 上月減少應計折舊

　　提折舊額= 提折舊額 + 固定資產月折舊額 - 固定資產月折舊額

　　（三）計提折舊的總分類核算

　　四、固定資產后續支出

　　固定資產的后續支出，通常包括固定資產在使用過程中發生的修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。

　　（一）固定資產的修理

　　按照我國會計準則的規定，企業應將實際發生的修理費，按用途進行分配，借記“管理費用”、“銷售費用”和“其他業務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（二）固定資產的改擴建

　　企業在固定資產進行改擴建的期間，由于停止使用，工期又比較長，因而應在改擴建之前，將其原值及累計折舊注銷，將其凈值轉作在建工程，借記“在建工程”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。

　　固定資產改擴建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應通過“在建工程”科目核算。

　　固定資產改擴建工程完工后，應將改擴建工程的全部成本轉為改擴建后的固定資產原值，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

　　固定資產改擴建后，應對改擴建后各期的固定資產折舊額進行調整。

　　（三）固定資產的裝修

　　企業對房屋進行裝修，如果裝修的受益期限與房屋整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資產確認條件的情況下，應單獨作為一類固定資產，單設“固定資產裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細科目仍有賬面價值，應將該賬面價值一次全部計入當期營業外支出。

　　五、固定資產減值

　　可收回金額——指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。

　　計算確定資產可收回金額步驟：

　　第一步——確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　第二步——確定資產預計未來現金流量的現值。

　　第三步——比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值，取其較高者作為資產的可收回金額。

　　注意：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　六、固定資產處置

　　（一）固定資產的出售

　　（二）固定資產的報廢與毀損

　　賬務處理：

　　（1）結轉清理固定資產賬面價值

　　借：固定資產清理

　　　　累計折舊

　　　　固定資產減值準備

　　　　貸：固定資產

　　（2）支付清理費用

　　借：固定資產清理

　　　　貸：銀行存款

　　（3）銷售不動產，計提營業稅

　　借：固定資產清理

　　　　貸：應交稅費

　　（4）出售變價收入

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產清理

　　　　　　應交稅費——應交增值稅

　　（5）殘值變價收入

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產清理

　　（6）索賠款項

　　借：其他應收款

　　　　貸：固定資產清理

　　（7）結轉清理凈損益，

　　①若為凈收益

　　借：固定資產清理

　　　　貸：營業外收入——處置非流動資產利得

　　②若為凈損失

　　借：營業外支出——處置非流動資產損失

　　　　貸：固定資產清理

　　七、固定資產的清查

　　（一）固定資產的盤盈

　　企業盤盈的固定資產，一般屬于以前年度的差錯，應按規定確定其重置價值借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。

　　（二）固定資產的盤虧

　　在固定資產清查過程中發現的盤虧固定資產，應根據賬面價值借記“待處理財產損溢”科目，根據已提折舊借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備借記“固定資產減值準備”，根據原值貸記“固定資產”科目；

　　待有關部門審批之后，應借記“營業外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

　　如果年末固定資產的盤虧還未經有關部門批準，企業應先按上述規定進行調賬；日后有關部門批準的金額與調賬的金額不一致，應按照會計差錯進行更正。