一、經典答疑問題（舊制度）

　　（一）問題：請問來料加工和進料加工具體是什么形式？有什么區別？由于來料加工購進貨物免稅，所以出口實行只免不退的政策。那進料加工又如何處理呢？

　　【教師146回復】：請問來料加工和進料加工具體是什么形式？有什么區別？

　　由于來料加工購進貨物免稅，所以出口實行只免不退的政策。

　　那進料加工又如何處理呢？

　　答復：來料加工與進料加工有以下區別：

　　1. 來料加工是對方來料，我方按其規定的花色品種、數量進行加工，我方向對方收取約定的加工費用；進料加工是我自營的業務，自行進料，自定品種花色，自行加工，自負盈虧。

　　2. 進料加工，進是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進出口的合同上沒有聯系；來料加工原料進口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關的買賣，原料的供應往往是成品承受人

　　3. 來料加工的雙方，一般是委托加工關系，部分來料加工，雖然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在買賣關系，但一般我方為了保證產品的及時出口，都訂有對方承購這些產品的協議，進料加工再出口，從貿易對象來講，沒有必然的聯系，進歸進，出歸出，我和對方都是商品買賣關系，不是加工關系。

　　對于來料加工和進料加工可以這樣理解：來料加工視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內購進的材料負擔的增值稅進項稅是不能抵扣的。

　　進料加工視同銷售自產貨物，出口適用零稅率，可以抵扣購進材料負擔的增值稅進項稅。

　　其他的處理來料加工和進料加工的處理都是一致的。

　　舉例：1.來料加工

　　某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月外購貨物準予抵扣進項稅款60萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內銷貨物銷售額l00萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿易復出口貨物90萬元。試計算該企業本期免、抵、退稅額。

　　來料加工貿易復出口貨物所耗進項稅額轉出=60×90÷（200+100）=18（萬元）

　　借：主營業務成本 18
　　　　貸：應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉出）18

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-90）×（17%-l3%）=4.4（萬元）

　　借：主營業務成本 4.4
　　　　貸:應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉出）4.4

　　應納增值稅額=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（萬元）

　　出口貨物免、抵、退稅額=110×13%=14.3（萬元）

　　本例中，當期期末留抵稅額23.6萬元大于當期免抵退稅額14.3萬元，故當期應退稅額等于當期免抵退稅額14.3萬元。

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額=14.3-l4.3=0

　　借：其他應收款 14.3
　　　　貸：應交稅費－－應交增值稅（出口退稅） 14.3

　　2.進料加工

　　某有出口經營權的生產企業（一般納稅人），2002年8月從國內購進生產用的鋼材，取得增值稅專用發票上注明的價款為368000元，已支付運費5800元并取得符合規定的運輸發票，進料加工貿易進口免稅料件的組成計稅價格為13200元人民幣，材料均已驗收入庫；本月內銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000美元。

　　（題中的價格均為不含稅價格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8.3）

　　計算過程：

　　免抵退稅不得免抵額=8.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=13416（元）

　　借：主營業務成本 13416
　　　　貸：應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉出）13416

　　應納稅額=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-13416）=-24050（元）

　　當期免抵退稅額=8.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）

　　當期應退稅額=24050（元）

　　當期免抵稅額=43602-24050=19552（元）

　　借：其他應收款 24050
　　　　應交稅費－－應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 19552
　　　　貸：應交稅費－－應交增值稅（出口退稅 ）19552

　　（二）問題：視同銷售的8項中哪幾項是不確認會計收入，也不交所得稅的？謝謝

　　【教師472回復】：按照新的會計準則，視同銷售行為的不同會計處理：稅法規定了八種視同銷售行為：

　　（1）將貨物交付他人代銷；

　　（2）銷售代銷貨物；

　　（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；

　　（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

　　（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

　　（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

　　（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

　　（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。雖然這八種行為都屬于增值稅的征稅范圍，但由于在銷售收入確認上的差異，導致所得稅的計算方法不一樣，可以將其分為應稅銷售類和會計銷售類進行會計處理。

　　按照新的會計準則，會計上確認收入：

　　（1）將貨物交付他人代銷；

　　（2）銷售代銷貨物；

　　（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

　　（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

　　（9）將自產、委托加工的貨物用于職工個人福利 （集體福利不確認收入）

　　會計上不確認收入：

　　（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；

　　（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（企業內的）

　　（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利；

　　按照新企業所得稅稅法，確認收入：

　　（1）將貨物交付他人代銷；

　　（2）銷售代銷貨物；

　　（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

　　（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

　　（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；

　　（9）將自產、委托加工的貨物用于職工個人福利。

　　（三）問題：那些是即征即退那些是先征后退

　　【教師313回復】：1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。如銷售殘疾人專用品；

　　2、直接減征：按應征稅款的一定比例征收，目前除了對簡易征稅的舊貨規定了減半征收外，多是采用降低稅率或按簡易辦法征收的方式給予優惠，還沒有按比例減征的規定；

　　3、即征即退：指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后，即時退還，比如對軟件企業的超3％稅負的部分即征即退，退稅機關為稅務機關；

　　4、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時間略有差異；

　　5、先征后返：指稅務機關正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關按稅收政策規定審核并返還企業所繳入庫的增值稅，返稅機關為財政機關。如對數控機床產品實行增值稅先征后返。

　　（四）問題：增值稅視同銷售的8種行為，會計上不確認收入的（4）、（7）集體福利、（8），請老師分別列出分錄。謝謝！

　　【教師286回復】：增值稅視同銷售的8種行為，會計上不確認收入

　　（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

　　借：在建工程
　　　　貸：庫存商品
　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　應交稅費—應交消費稅

　　（7）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費

　　借：應付職工薪酬
　　　　貸：庫存商品
　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　應交稅費—應交消費稅

　　（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；

　　借：營業外支出
　　　　貸：庫存商品
　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　應交稅費—應交消費稅

　　（五）問題：08新增內容：企業以實物投資出境的設備以及零部件的……文字具體什么意思？

　　【教師34回復】：擴大增值稅抵扣范圍政策的企業簡單理解就是這些企業購進固定資產也可以抵扣進項稅額。

　　單項退稅政策：先征后退。

　　免抵退政策，先免稅，再抵稅，最后才退稅。

　　“企業以實物投資出境的設備及零部件（包括實行擴大增值稅抵扣范圍政策的企業在實行擴大增值稅抵扣范圍政策以前購進的設備），實行出口退（免）稅政策。實行擴大增值稅抵扣范圍政策的企業以實物投資出境的在實行擴大增值稅抵扣范圍政策以后購進的設備及零部件，不實行單項退稅政策，實行免、抵、退稅的政策。”

　　這句話簡單理解是說企業以實物投資出境的設備及零部件，（包括實行擴大增值稅抵扣范圍政策的企業在實行擴大增值稅抵扣范圍政策以前購進的設備），實行出口退（免）稅政策，單項退稅政策；實行擴大增值稅抵扣范圍政策的企業以實物投資出境的在實行擴大增值稅抵扣范圍政策以后購進的設備及零部件，實行免、抵、退稅的政策。

　　二、經典每日一練

　　（一）某生產企業為增值稅一般納稅人，2008年6月外購原材料取得防偽稅控機開具的進項稅額專用發票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務機關認證。當月內銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1:8），該企業適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業6月增值稅免抵稅額為（ ）。

　　A.75.4萬元

　　B.80.9萬元

　　C.119.6萬元

　　D.44.20萬元

　　正確答案：D

　　答案解析：應納增值稅=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.40（萬元）

　　免抵退稅額=115×8×13%=119.60（萬元），則應退稅額75.40萬元，免抵稅額44.20萬元。

　　（二）某生產企業為增值稅一般納稅人，2008年6月外購原材料取得防偽稅控機開具的專用發票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務機關認證。當月內銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：8），該企業適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業6月應退的增值稅為（ ）萬元。

　　A.75.4

　　B.100.9

　　C.119.6

　　D.137.7

　　正確答案：A

　　答案解析：根據“免、抵、退”的計算方法，當期不予抵扣或退稅的稅額＝115×8×（17%－13%）＝36.8（萬元）

　　應納增值稅＝150×17%－（137.7－36.8）＝－75.40（萬元）

　　免抵退稅額＝115×8×13%＝119.60（萬元）

　　應退稅額＝75.40（萬元）

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