許多的審計考生，經常會問到一些關于會計知識的學習，其實對于我們審計的學習而言，會計知識的學習應該分為兩個層次，一個是比較難的會計處理知識，即注會會計教材中的內容或者是中級會計教材中的內容；第二個是會計的基礎知識，到底總賬是如何編制的，它的依據是什么。大家往往更加關注前者，而忽視了后者。

　　對于我們審計的學習來說，第二個屬于是我們理解審計程序的必備知識，今天為大家提供我們會計賬務處理程序的知識，希望對大家的學習有幫助!

　　第一節 賬務處理程序的意義和種類

　　一、賬務處理程序的意義

　　賬務處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。包括：會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。

　　科學、合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序，對于提高會計核算工作效率，保證會計核算工作質量，有效地組織會計核算具有重要意義。

　　1．保證會計記錄正確及時、完整。

　　2．保證會計工作有條不紊的進行，提高工作效率，迅速提供財務信息。

　　3．保證會計核算資料的質量，為企業的經營管理提供準確、可靠的會計信息。

　　二、賬務處理程序的種類

　　在我國，常用的賬務處理程序主要有：

　　1.記賬憑證賬務處理程序；

　　2.匯總記賬憑證賬務處理程序；

　　3.科目匯總表賬務處理程序。

　　上述三種財務處理程序的主要不同之處在于：匯總憑證、登記總分類賬的依據和辦法的要求不同。

　　第二節 記賬憑證賬務處理程序

　　一、記賬憑證賬務處理程序的意義

　　記賬憑證賬務處理程序是指對發生的經濟業務事項，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據每一張記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　特點：直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬，在記賬憑證和總分類賬之間沒有其他中間環節；是會計核算中最基本的一種核算組織程序，也是其他核算形式的基礎。

　　二、記賬憑證賬務處理程序設置的會計憑證和賬簿

　　1.會計憑證：記賬憑證可以是通用記賬憑證，也可以分設收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

　　2.賬簿：現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬，其中現金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬根據需要采用三欄式、多欄式和數量金額式。

　　三、記賬憑證賬務處理程序流程

　　（一）一般程序

　　1.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

　　2.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；

　　3.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

　　4.根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；

　　5.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；

　　6.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　（二）優缺點及適用范圍

　　優點：簡化了記賬手續，直接以記賬憑證為依據登記總分類賬，因而容易被理解和掌握，來龍去脈清楚，便于了解經濟業務的動態和核對賬目，使用也較為方便，還可以減少明細賬的設置。

　　缺點：登記總分類賬的工作量較大。

　　適用范圍：規模較小、經濟業務量較少、記賬憑證不多的企、事業單位。

　　第三節 匯總記賬憑證賬務處理程序

　　一、匯總記賬憑證賬務處理程序的意義

　　匯總記賬憑證賬務處理程序，亦稱分類匯總記賬憑證核算程序，是根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　特點：定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。

　　會計憑證：除設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。

　　賬簿：與記賬憑證賬務處理程序基本相同。

　　二、匯總記賬憑證的編制方法

　　1．匯總收款憑證及其編制方法。匯總收款憑證是指按“現金”和“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時期內現金和銀行存款的收款業務。

　　2．匯總付款憑證及其編制方法。匯總付款憑證是指按“現金”和“銀行存款”科目的貸方分別設置的一種記賬憑證，它匯總了一定時期內現金和銀行存款的付款業務。

　　3．匯總轉賬憑證及其編制方法。匯總轉賬憑證是按轉賬憑證中的每一個貸方科目分別設置的，用來匯總一定時期內轉賬業務的一種匯總記賬憑證。

　　三、匯總記賬憑證賬務處理程序流程

　　（一）一般程序

　　1.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制各種記賬憑證；

　　2.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；

　　3.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

　　4.根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證；

　　5.根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬；

　　6.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；

　　7.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　（二）優缺點及適用范圍

　　優點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。

　　缺點：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。

　　適用范圍：規模較大、經濟業務較多的單位。

　　第四節 科目匯總表賬務處理程序

　　一、科目匯總表賬務處理程序的意義

　　科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　科目匯總表是根據記賬憑證匯總而成的。其特點是編制科目匯總表并據以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。

　　二、科目匯總表的編制方法

　　科目匯總表是根據一定時期內的全部記賬憑證，按科目進行歸類編制的。在科目匯總表 中，分別填入每個總分類科目本期發生額，然后分別計算出科目匯總表的借方發生額合計數、貸方發生額合計數。科目匯總表可以每月匯總一次，編制一張，也可以5天或10天匯總一次，每月編制幾張。根據記賬規則，在編制的科目匯總表內，全部總賬科目的借方發生額合計數，與貸方發生額合計數相等。

　　三、科目匯總表賬務處理程序流程

　　科目匯總表賬務處理程序的一般程序是：

　　1.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

　　2.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；

　　3.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

　　4.根據各種記賬憑證編制科目匯總表；

　　5.根據科目匯總表登記總分類賬；

　　6.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；

　　7.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。

　　（二）優缺點及適用范圍

　　優點：減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。

　　缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。

　　適用范圍：經濟業務較多的單位。

　　注意：

　　1.對于3種賬務處理程序來說，編匯總原始憑證都不是必須的，即可編可不編；

　　2.編資產負債表和利潤表只依據總分類賬和明細分類賬的記錄。

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