一、經(jīng)典答疑問題（舊制度）

　　（一）問題：請問個人與單位之間交換房地產(chǎn)要不要交土地增值稅？

　　【教師288回答】

　　回復：個人與單位之間交換房地產(chǎn)需要交土地增值稅。

　　只有個人與個人之間交換自有居住用房才可以免征。

　　（二）問題：如果這個企業(yè)交納了房產(chǎn)稅,那么房產(chǎn)稅應算在轉讓房地產(chǎn)有關的稅金中一起扣除嗎?

　　【教師122回答】

　　回復：房產(chǎn)稅不是轉讓環(huán)節(jié)發(fā)生的稅金，所以與土地增值稅計算無關。房產(chǎn)稅是財產(chǎn)稅。

　　（三）問題：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于對外投資,在征收土地增值稅時,視同銷售房地產(chǎn),由稅務機關核定收入。對于共享利潤，共擔風險的投資，在計征營業(yè)稅時，是否享受免稅政策。

　　【教師32回答】

　　回復：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于對外投資,在征收土地增值稅時,視同銷售房地產(chǎn),由稅務機關核定收入。這里的對外投資，就是指共享利潤，共擔風險的投資，在計征營業(yè)稅時，享受免稅政策。

　　（四）問題：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)專為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權未發(fā)生轉移，不征收土地增值稅，但此時是否視同銷售，確認當期收入，從而影響當期企業(yè)所得？如果說不視同銷售，那么出租的情形，還有租金確認收入，但是自用的情形呢，難道對收入一點影響都沒有？對于自產(chǎn)貨物自用、房地產(chǎn)自用的處理是不是由于自用資產(chǎn)的使用年限不同才會有這樣的差別呢？如果這樣，一個生產(chǎn)大型設備的企業(yè)將自產(chǎn)機械用作自己的固定資產(chǎn)，是否應視為銷售

　　【教師442回答】

　　回復：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)專為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權未發(fā)生轉移，不征收土地增值稅，但此時是否視同銷售，確認當期收入，從而影響當期企業(yè)所得？如果說不視同銷售，那么出租的情形，還有租金確認收入，但是自用的情形呢，難道對收入一點影響都沒有？

　　答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的房地產(chǎn)轉為自用，其開發(fā)之前的房地產(chǎn)做為開發(fā)產(chǎn)品，轉為自用時開發(fā)的產(chǎn)品做為自用的固定資產(chǎn)，對收入沒有影響，但可以計提折舊稅前扣除；用于出租，確認租金收入計入所得額即可。

　　對于自產(chǎn)貨物自用、房地產(chǎn)自用的處理是不是由于自用資產(chǎn)的使用年限不同才會有這樣的差別呢？如果這樣，一個生產(chǎn)大型設備的企業(yè)將自產(chǎn)機械用作自己的固定資產(chǎn)，是否應視為銷售？

　　答：生產(chǎn)大型設備的企業(yè)，將自產(chǎn)機械轉為自用的固定資產(chǎn)，屬于增值稅中的以自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應稅項目，應視同銷售.

　　二、經(jīng)典每日一練（舊制度）

　　（一）某市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造商品房一幢，建房總支出3000萬元，有關費用為：

　　（1）支付地價款200萬元；

　　（2）土地征用及拆遷補償費120萬元；

　　（3）前期工程費180萬元；

　　（4）基礎設施費200萬元；

　　（5）建筑安裝工程費1500萬元；

　　（6）公共配套設施費200萬元；

　　（7）期間費用600萬元，其中利息支出500萬元（利息能按房地產(chǎn)項目分攤，并有金融機構貸款證明）。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為5％。

　　該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將商品房賣出，取得收入6000萬元，并按規(guī)定繳納了營業(yè)稅、城建稅、印花稅和教育費附加。計算應繳納的土地增值稅。

　　【正確答案】

　　應納營業(yè)稅＝6000×5％＝300（萬元）

　　應納城建稅和教育費附加＝6000×5％×（7%+3％）＝30（萬元）

　　計算土地增值稅時，單獨作為稅金項目扣除的項目＝300+30＝330（萬元）

　　允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本＝120+180+200+1 500+200＝2200（萬元）

　　計算土地增值稅時，允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用和其他扣除項目合計＝500+（200+2200）×5%+（200+2200）×20%＝1 100（萬元）

　　收入總額6000萬元。

　　扣除項目金額＝200+2200+500+（200+2200）×5%+330＋（200+2200）×20%

　　＝200+2200+620+330+480＝3 830（萬元）

　　增值額＝6000-3830＝2170（萬元）

　　增值額占扣除項目金額比率＝2170/3830×100%＝56.7%，適用土地增值稅率40％，扣除率5％。

　　應納土地增值稅＝2170×40%-3830×5%＝676.5（萬元）

　　【答案解析】

　　《實施細則》中規(guī)定，財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按《實施細則》第七條（一）、（二） 項規(guī)定計算的金額之和的5％計算扣除。所以允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用共計＝500+（200+2200）×5%＝620（萬元）。

　　（二）下列各項中，符合土地增值稅征收管理有關規(guī)定的有（ ）。

　　A.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，減半征收土地增值稅

　　B. 居民個人轉讓普通標準住宅，一律免征土地增值稅

　　C.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額超過扣除項目金額20%的，應對其超過部分的增值額按規(guī)定征收土地增值稅

　　D.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規(guī)定征收土地增值稅

　　正確答案：BD

　　答案解析：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；超過20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。

　　（三）根據(jù)土地增值稅的有關規(guī)定，以下優(yōu)惠政策正確的是（ ）。

　　A.建造高等公寓出售的，增值稅未超過扣除項目金額之和20％的，予以免稅

　　B.因國家建設需要而被政府征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅，納稅人自行轉讓的，沒有免征土地增值稅的優(yōu)惠

　　C.個人因改善居住條件而轉讓原自用住房，經(jīng)向稅務機關申報核準，居住滿3年的，減半征收土地增值稅

　　D.對納稅人既建普通標準住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應分別核算增值額；未分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅由各省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定是否減免

　　正確答案：C

　　答案解析：選項A中，高等公寓不屬于普通標準住宅，不能享受土地增值稅的優(yōu)惠；因國家建設需要而被政府征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅，納稅人自行轉讓的，也可以享受免征土地增值稅的優(yōu)惠；對納稅人既建普通標準住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應分別核算增值額；未分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不適用免稅規(guī)定。

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