專題二：增值稅的視同銷售、進項稅額轉出及其在所得稅中的處理

　　一、自產、委托加工

　　1、對增值稅的影響：

　　無論對內（非應稅項目、集體福利或個人消費）還是對外（投資、分配、贈送）一律視同銷售，繳納增值稅，對應的進項稅也可以抵扣；

　　2、對所得稅的影響：

　　確認為應稅收入（特殊收入），計算繳納所得稅。

　　「試題舉例」2004年綜合題（截選）：

　　某市轎車生產企業(yè)為增值稅一般納稅人：銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價核算取得銷售金額400萬元（前有已知條件：對外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬元）；該公司新設計生產B型小轎車5輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其轉為自用。（適用消費稅稅率10%；B型小轎車成本利潤率8%）

　　銷項稅額=[17.55÷（1+17%）×40+5×12×（1+8%）÷（1-10%）]×17%=672×17%=114.24（萬元）

　　計算所得稅時，把672萬的視同收入也計算到應稅收入總和中去。

　　二、外購

　　1、對外（投資、分配、贈送）視同銷售，繳納增值稅，對應的進項稅也可以抵扣；同時確認為應所得稅的應稅收入，計算繳納所得稅。

　　2、對內分為兩種情況：

　　（1）購入時知道用于非應稅項、免稅項目（注意自產和委托加工為什么不包括免稅項目？大家思考一下）或是集體福利或個人消費，直接計入成本，在計算所得稅時有可以作為成本項目扣除。

　　（2）購入時可以作為進項稅額抵扣，但后來該變用途，包括用于非應稅項、免稅項目或是集體福利或個人消費了，要做進項稅額轉出處理（非正常損失以及非正常損失的在產品、產成品所耗用，都可以視同改變用途，處理方法是一致的）。稅務處理如下：

　　① 憑票抵扣情況下（從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票、從海關取得的完稅憑證）直接用購入的不含稅價格[計入原材料（貨物）成本的價格部分]乘以對應的稅率就可以作為轉出的稅額，直接計入成本，在計算所得稅時可以作為成本項目扣除。

　　② 計算抵扣（農產品、運費、免稅廢舊物資）的情況下應該用買價、運費和免稅廢舊物資發(fā)票的金額乘以對應的扣除率，作為轉出的稅額，直接計入成本，在計算所得稅時可以作為成本項目扣除。但如果考試時只告訴了這三種情況下計入成本的數(shù)額，需要還原計算，公式如下：

　　轉出的進項稅額=[三種情況下計入材料（貨物）的成本÷（1-13%、7%、10%的扣除率）]×扣除率

　　「原理例題」為了說明問題，我們舉一個完整的購入及改變用途后的處理問題如下：

　　購入階段：某企業(yè)1月份從廢舊物資回收經營單位購入廢舊物資，作為原材料，廢舊物資回收經營單位開具的發(fā)票1200元。

　　進項稅額=1200×10%=120元，計入成本的數(shù)額=1200-120=1080元

　　改變用途階段：（假設毀損報廢）

　　通過上面的計算，大家很容易知道，進項稅額的轉出數(shù)=120元。但考試時試題中往往是這樣描述的：某企業(yè)，本月毀損前月購入的廢舊物資的成本為1080元。這時必須要先還原，后計算。轉出的進項稅額=[1080÷（1-10%）] ×10%=120元。（只不過做一個購入階段的逆運算，運費和農產品相同）

　　「試題舉例」2004年計算（截選）：

　　某外商投資舉辦的摩托車生產企業(yè)。發(fā)生意外事故，損失當月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運費金額2.79萬元）。

　　計算：進項稅額轉出=（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%=5.1+0.21=5.31

　　所得稅前準予扣除的損失=32.79+5.31=38.1

　　思考：以本題為例，如果是選擇題，問所得稅前準予扣除的損失為多少？

　　答案：（32.79-2.79）×（1+17%）+2.79÷（1-7%）=38.1

　　教材內容鏈接1：P26視同銷售行為：④-⑧點

　　④將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

　　⑤將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

　　⑥將自產、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者；

　　⑦將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

　　⑧將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　教材內容鏈接2：P43不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：1-6點

　　2.用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務；

　　3.用于免稅項目（教材44頁）的購進貨物或應稅勞務；

　　4.用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；

　　5.非正常損失的購進貨物；

　　6.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。

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