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個稅匯算清繳與企業所得稅匯算清繳中工資薪金的區別
個稅征求意見稿對個稅匯算的范圍及怎樣進行匯算清繳，更加清晰。在即將到來的新個稅法下第一個年度綜合所得匯算清繳之際，我們大家應注意這個問題：個稅綜合所得匯算清繳的工資薪金≠企業所得稅匯算清繳的工資薪金。
1. 個稅綜合所得匯算清繳的工資薪金與企業所得稅匯算清繳的工資薪金包含的期間不同
個人所得稅：
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第二十四條規定，扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規定預扣或者代扣稅款，按時繳庫。
個稅征求意見稿第一條規定，依據個人所得稅法規定，2019年度終了后，居民個人需要匯總2019年1月1日至12月31日取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項所得（以下稱綜合所得）的收入額……
根據上述規定可知，個稅的綜合所得按收付實現制確定，即2019年度個稅綜合所得匯算清繳的工資薪金所得是指2019年1月1日至12月31日取得的工資薪金，也就是說個稅綜合所得匯算清繳的工資薪金所得是指每年1月1日至12月31日取得的工資薪金所得。站在企業角度就是每年1月1日至12月31日發放的工資薪金。
一般的企業的工資是本月的工資在次月發放，如2018年12月份的工資在2019年1月份發放，因此，這類企業的員工的2019年個稅綜合所得匯算清繳的工資應為：2018年12月份的工資至2019年11月份的工資。
企業所得稅：
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
國稅函[2009]3號第一條規定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。
國家稅務總局公告2015年第34號第二條規定，企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。
從上述規定可知，企業所得稅匯算清繳的工資的確認原則為權責發生制結合收付實現制。即企業所得稅匯算清繳的工資為在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金。
如果企業的工資是本月的工資在次月發放，那么企業所得稅匯算清繳的工資為2019年1月至2019年12月份的工資。如果企業2019年度的年終獎在2019年12月份計提，在2019年5月31日前發放，則企業所得稅匯算清繳的工資包含2019年12月份計提的年終獎。
2. 個稅綜合所得匯算清繳的工資范疇大于企業所得稅匯算清繳的工資范疇
個人所得稅：
個稅的工資薪金所得是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。包含應付職工薪酬科目下的“工資”、“獎金”、“福利費”、年金和補充醫療、住房公積金、社保等明細科目，企業成立工會的，也包括從工會列支的員工福利費。
企業所得稅：
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》和國家稅務總局公告2015年第34號的規定，企業所得稅的工資僅指企業所得稅匯算清繳前企業實際發放的基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及隨同工資一起發放的貨幣性福利。一般僅涉及應付職工薪酬科目下的“工資”、“獎金”明細科目。
因此，我們個人及企業的財稅人員一定要注意，個稅匯算清繳的工資薪金包含的期間、工資薪金總額與企業所得稅匯算清繳包含的工資薪金的期間、工資薪金總額是不相同的。
作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）
本文是正保會計網校原創文章，轉載請注明來自正保會計網校。
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