近期，自然人李某和趙某于2008年初成立了一家私營合伙企業，征收方式為查賬征收，經過一年的打拼，業績不俗，2009年初個人所得稅匯算清繳完稅后還剩下20多萬元。而他們的朋友自然人楊某根據《公司法》規定，同樣于2008年初獨資設立一家有限責任公司，征收方式也為查賬征收，在進行了2008年度的企業所得稅匯算清繳后，同樣由于盈利較大，也面臨著稅后利潤分配問題。為此，李某、趙某和楊某分別來到稅務部門，咨詢其稅后利潤分紅應該如何繳納個人所得稅。

　　稅務人員告訴他們，國家統計局、原國家工商行政管理局關于印發《關于劃分企業登記注冊類型的規定》的通知（國統字〔1998〕200號）第九條規定，私營企業是指由自然人投資設立或由自然人控股，以雇傭勞動為基礎的營利性經濟組織，包括私營有限責任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業和私營獨資企業。就他們的公司而言，兩個公司雖然同為私營企業，但存在法人與非法人的區別，不僅在企業所得稅的繳納上有所不同，而且稅后分紅也體現著明顯的差異。

　　在稅收政策的適用上，李某、趙某與楊某是不同的，主要體現在所得稅政策上的不同。楊某的一人公司按照稅法規定需要繳納企業所得稅，而李某和趙某的合伙企業不需要繳納企業所得稅，只需要繳納個人所得稅。

　　根據《合伙企業法》第六條規定，合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照國家有關稅收規定，由合伙人分別繳納所得稅，由于合伙企業屬于非法人企業，《企業所得稅法》第一條明確規定，個人獨資企業、合伙企業不適用本法。對合伙企業合伙人是自然人的，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。

　　根據《財政部、國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）的規定，按照《財政部、國家稅務總局關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》（財稅〔2000〕91號）第四條規定，個人獨資企業和合伙企業每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目。適用5％~35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。也就是說，個人獨資企業和合伙企業的“生產經營所得”已經就是投資者個人的所得，繳納過個人所得稅后，也就是稅后凈所得，不存在分紅的個人所得稅問題。

　　因為一人有限責任公司注冊的是法人企業性質，根據《企業所得稅法》規定，應繳納企業所得稅。當“一人公司”在繳納企業所得稅后進行利潤分紅，自然人股東取得紅利所得時，根據《個人所得稅法》規定，應按照“利息、股息、紅利所得”項目依20％的稅率繳納個人所得稅。因此，如一人公司股東為自然人，則除了繳納企業所得稅外，自然人股東個人從公司獲得的稅后分紅還需要繳納個人所得稅。

       　　應納稅所得額的計算按現行規定執行

　　新政策規定，合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。應納稅所得額的計算按照財稅〔2000〕91號文件及《財政部、國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅〔2008〕65號）的有關規定執行。前款所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。財稅〔2000〕91號文件規定，合伙企業每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得。財稅〔2008〕65號文件規定，對合伙企業投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，合伙企業投資者本人的費用扣除標準統一確定為24000元/年(2000元/月)。上述標準從2008年3月1日起執行。

　　另外，投資者的工資不得在稅前扣除，投資者興辦兩個或兩個以上企業的，其準予扣除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業的生產經營所得中扣除；企業向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除；投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發生的生活費用與企業生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發生的生活費用，不允許在稅前扣除；企業生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例；企業計提的各種準備金不得扣除；企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資、薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除；企業每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。上述政策除特別說明外，均從2008年1月1日起執行。

　　合伙人按四個原則確定應納稅所得額

　　財稅〔2000〕91號文件規定，合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。而新政策則規定，合伙企業的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：1.合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額；2.合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額；3.協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額；4.無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。新政策還規定，合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。也就是說，與財稅〔2000〕91號文件相比，新政策增加了“協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額；無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額”這兩項原則規定，將更方便實際操作。