第三方平臺（網站）開具發票的涉稅風險問題

來源: 稅海濤聲編輯：張美好 2019/09/02 11:42:03　　字體：大小

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很多人問到，在第三方平臺（網站、APP等，統稱“平臺”）那購買了（電子）優惠券、卡（憑券可在其他商家用于換購商品，如1000元優惠券可以換購1800元的商品）、在第三方平臺預訂了機票、船票，預定旅店（充抵住宿費）等，總的來講，就是通過向第三方平臺事先支付款項，取得憑證（電子券、卡）后，再用于換購各自商品、服務等。

但第三方平臺開具的不是“貨物”“運輸服務”“住宿服務”的發票，這些第三方平臺收款后開具的都是稅率6%的服務類發票（如項目為“代理服務”“物流輔助服務”等），而非商品、運輸、住宿項目的發票。

那么，取得這些發票是否可以進項抵扣？能否作為報銷憑證？可否作為企業所得稅的扣除憑證？

會計實務

對于單位和個人通過第三方平臺購買的優惠券（卡），預訂機票、船票或者旅店住宿等項目，取得何種發票才是合法合規的發票（抵扣、扣除憑證），關鍵在于判斷真實的業務是如何提供的，由誰提供、分別提供何種業務，銷售方各自提供何種業務就開具何種項目的發票。即，實事求是、依法依規開具發票。

在上述涉及第三方平臺的業務中，實際銷售商品、服務方及實際收款方為商家、航空或船運公司、酒店等，因此，應由實際銷售方開具相應的商品、運輸服務、住宿服務的發票。否則，其開具的發票就屬于不符合規定的發票、不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的扣稅憑證。按發票管理辦法的規定是不得作為財務報銷憑證的（至于企業覺得可以作為報銷憑證入賬，那是企業自己的事），取得方不得用于抵扣進項稅額，也不應作為稅前列支憑證。

對于前述第三方平臺的發票開具，試作如下分析：

若由第三方平臺按全部金額開具發票，開具代理服務的發票，肯定是違反稅收政策規定的，開具的是不符合規定的發票，因為，購買方所購買的并非全部是代理服務。

如果由第三方平臺按轉售商品、服務對待，問題更大，因為這些商品、服務就是銷售方直接銷售給購買方的，而且，第三方平臺也沒有對應商品、服務的購進。最重要的是，第三方平臺開具的發票的項目均非實際的商品品名、服務項目名稱，更非對應的適用稅率。（至于真實的轉售業務不在本文討論之列）

因此，第三方平臺開具的上述全部金額的發票，屬于不符合規定的發票。

如果將第三方平臺的上述業務視為是支付機構銷售“多用途預付卡”業務，倒是可以由該第三方平臺全額開具發票，但是也存在幾個問題。一是多用途預付卡，是指發卡機構以特定載體和形式（電子等虛擬卡、券或紙質等實物卡、券）發行的，可在發卡機構之外購買貨物或服務的預付價值。如果說上述那些優惠券、預定旅店住宿之類的，還可以算得上是預付卡、券，那么，實實在在已購的機票、船票等，就也不屬于“多用途預付卡”所承載的預付形式了，這些實實在在的機票、船票已經屬于運輸服務了，只是承運人尚未實際承運而已。

再者，如果是“多用途預付卡”業務，銷售方（支付機構）所開具的發票應按“未發生銷售行為的不征稅項目”，選擇《商品和服務稅收分類編碼表》中的601編碼，發票票面“貨物或應稅勞務、服務名稱”或“項目”欄次顯示的是“預付卡銷售和充值”，絕非“貨物”“運輸服務”“住宿服務”之類。特別是發票的稅率欄應顯示為“不征稅”。

更重要的是，合法從事“多用途預付卡”銷售業務的支付機構，是指取得中國人民銀行核發的《支付業務許可證》，獲準辦理“預付卡發行與受理”業務的發卡機構和獲準辦理“預付卡受理”業務的受理機構。作為購買方，應注意銷售“多用途預付卡”的第三方平臺是否屬于取得《支付業務許可證》的合法支付機構。

若將第三方平臺視為經紀代理服務，可以開具代理服務的發票。則應以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額，稅率倒是6%，只是發票開具也是個大問題。意味只能以其收取的代理服務費開具發票，至于實際購銷業務發生時，銷售方再向購買方如實開具相應的銷售（貨物、服務）發票。也就是，仍不應按從購買方收取的款項全額開具“代理服務”發票。

此外，按照規定，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，但是相關扣稅憑證是有明確規定的：

1. 項目為旅客運輸服務的增值稅專用發票；

2. 項目為旅客運輸服務增值稅電子普通發票；

3. 注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單；

4. 注明旅客身份信息的鐵路車票；

5. 注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票。

如果是第三方平臺開具的“運輸服務”的增值稅普通發票，取得方是不能據以作為扣稅憑證計算進項稅額的（購進國內旅客運輸服務抵扣增值稅問題詳見《旅客運輸抵扣增值稅的原則及實務解析》）。至于所開具的項目為“代理服務”“物流輔助服務”的增值稅普通發票就更不用說了。

綜上，無論是第三方平臺還是從這些網站（平臺）購買（優惠）購物券、卡或預訂機票、船票以及住宿服務的單位，均應注意涉稅風險。