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進項稅額加計抵減的會計核算
日前，財政部、國家稅務總局和海關總署聯(lián)合發(fā)布2019年第39號公告，明確自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)（郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務等四項服務）納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。該加計抵減應如何進行會計核算呢？
會計的本質(zhì)是對于經(jīng)濟活動的一種記錄和反映，因而，會計核算必須緊扣經(jīng)濟活動。加計抵減本身不是一項獨立的經(jīng)濟活動。它是伴隨貨物或服務的采購而產(chǎn)生的，因而該加計抵減可以理解為是購買貨物或服務而產(chǎn)生的一種延期折讓，只不過這種延期折讓的給予方不是貨物或服務的提供者，而是國家。因而從其經(jīng)濟活動本身而言，加計抵減應該沖減采購成本。
會計分錄舉例：
1. 購買貨物
借：原材料
應交稅金——應繳增值稅——進項
應交稅金——應繳增值稅——進項加計抵減計提
貸：銀行存款等
2. 購買的國內(nèi)旅客運輸服務。自2019年4月1日起，購買的國內(nèi)旅客運輸服務的進項稅額不僅可以抵扣，生產(chǎn)、生活性服務業(yè)還應該加計抵減。費用性的支出加計抵減時：
借：管理費用等
應交稅金——應繳增值稅——進項
應交稅金——應繳增值稅——進項加計抵減計提
貸：銀行存款等
以取得航空電子普通發(fā)票為例，假如是企業(yè)管理人員因公乘坐飛機，機票加燃油費共計1090元。則：
進項稅額=1090÷（1+9%）×9%=90（元）
加計抵減額=90×10%=9（元）
借：管理費用 991
應交稅金——應繳增值稅——進項 90
應交稅金——應繳增值稅——進項加計抵減計提 9
貸：銀行存款 1090
3. 對于兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為的銷售額占企業(yè)總銷售額的比例計算應轉出的進項稅額和不得加計的抵減額：
不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
該部分轉出的進項稅額和不得加計的抵減額應直接增加營業(yè)成本。
借：營業(yè)成本
貸：應交稅金——應繳增值稅——進項稅額轉出
應交稅金——應繳增值稅——進項加計抵減額調(diào)減
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《旅客運輸、加計抵減計算及賬務處理實操》
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