為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步支持小微企業發展，對納稅人關心的增值稅小規模納稅人免征增值稅政策熱點問題解答如下，供學習參考。

1. 增值稅小規模納稅人免稅標準的月（季）銷售額的口徑是什么？

答復：《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號，以下簡稱“4號公告”）規定，納稅人以所有增值稅應稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產）合計銷售額，判斷是否達到免稅標準。同時，小規模納稅人合計月銷售額超過10萬元（按季申報的小規模納稅人，為季銷售額未超過30萬元，下同）、但在扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后仍未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額，可享受小規模納稅人免稅政策。

2. 此次提高增值稅小規模納稅人月銷售額免稅標準的政策是否適用于所有的小微企業？

答復：此次提高增值稅小規模納稅人月銷售額免稅標準，政策的適用對象是年應稅銷售額500萬元以下、身份為小規模納稅人的納稅人，并無其他標準，與工信部等四部委《中小企業劃型標準規定》中的小微企業沒有對應關系。

3. 小規模納稅人的納稅期限是否可以自行選擇？

答復：按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實際經營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。為確保年度內納稅人的納稅期限相對穩定，納稅人一經選擇，一個會計年度內不能變更。這里的一個會計年度，是指會計上所說的1—12月，而不是自選擇之日起順延一年的意思。納稅人在每個會計年度內的任意時間均可以向主管稅務機關提出，選擇變更其納稅期限，但納稅人一旦選擇變更納稅期限后，當年12月31日前不得再次變更。

4. 納稅人選擇增值稅按月或按季申報時，消費稅及相關附加稅費的納稅期限是否一并修改？

答復：當納稅人變更增值稅納稅期限時，應同時變更消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的繳納期限，并與增值稅納稅期限保持一致。

5. 納稅人在3月份從按月申報改為按季申報，需要提供什么資料？對享受增值稅月銷售額10萬元以下免稅政策有什么影響？

答復：納稅人可以直接向主管稅務機關申請變更納稅期限，無需提供資料。如果在3月份申請從按月申報變更為按季申報，將從4月份的稅款所屬期生效，二季度（4-6月份）的納稅申報在7月申報期辦理。如果季度銷售額不超過30萬元，繼續免征增值稅。但此次變更納稅期限后，至2019年12月31日不得再變更納稅期限。

需要注意的是，納稅人變更納稅期限的實際申請時間不同，其變更后納稅期限的生效時間不同：如在季度第一個月內申請變更納稅期限的，可自申請變更的當季起按變更后的納稅期限申報納稅；在季度第二、三個月內申請變更納稅期限的，申請變更的當季內仍按變更前的納稅期限申報納稅，可自下季度起按變更后的納稅期限申報納稅。

如按月申報納稅的小規模納稅人，在季度第一個月內申請變更為按季申報納稅，可自申請變更的當季起按季申報納稅，適用季度銷售額不超過30萬元的免稅標準；如在季度第二、三個月內申請變更為按季申報納稅的，在申請變更的當季仍按月申報納稅，適用月銷售額不超過10萬元的免稅標準，可自下季度起按季申報納稅，適用季度銷售額不超過30萬元的免稅標準。

6. 如何理解按次納稅和按期納稅？

答復：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，都可以按規定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，除其他個人出租不動產等特殊規定外，則執行《增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規定，個人每次銷售額未達到500元的免征增值稅。對于經常代開發票的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

7. 增值稅免稅標準提高后，其他個人發生銷售不動產如何處理？

答復：其他個人偶然發生銷售不動產的行為，應當按照現行政策規定實行按次納稅。因此，國家稅務總局2019年4號公告明確其他個人銷售不動產，繼續按照現行政策規定征免增值稅。比如，如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續享受免稅；如不符合免稅條件，則應照章納稅。

8. 小規模納稅人月銷售額超10萬但季度銷售額不超30萬是否享受小規模納稅人免稅政策？

答復：如果是按月納稅的小規模納稅人，那么月銷售額超過10萬元的當月是無法享受小規模納稅人免稅政策的；如果是按季納稅的小規模納稅人，那么季度中某一個月銷售額超過10萬元，但季度銷售額不超過30萬元的，可以按規定享受小規模納稅人免稅政策。

9. 增值稅小規模納稅人月銷售額不超過10萬，代開專票需繳稅，自開專票如何繳稅？

答復：根據現行規定，小規模納稅人自行開具增值稅專用發票對應的稅額需要計算繳納增值稅。

10. 對于月（季度）銷售額未超過免稅標準的小規模納稅人，其開具機動車銷售統一發票的銷售額是否需要征增值稅？

答復：按照現行發票管理有關規定，機動車銷售統一發票屬于普通發票。因此，月（季度）銷售額未超過免稅標準的小規模納稅人開具機動車銷售統一發票的銷售額，免征增值稅。

11. 小規模納稅人轉讓一項專利技術，按規定享受技術轉讓相關免稅政策。在確認小規模納稅人免稅政策的銷售額時，是否計算轉讓專利技術的銷售額？

答復：按照政策規定，納稅人以所有增值稅應稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產）合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標準。因此，計算銷售額時應包括免稅銷售額。

12. 按季納稅的小規模納稅人從今年3月1日起成為了一般納稅人，那么納稅人一季度如何申報，如何享受免稅政策？

答復：需要在4月份征期內辦理兩項申報業務：一是辦理3月稅款所屬期的一般納稅人申報；二是辦理1-2月稅款所屬期的小規模納稅人申報，小規模納稅人申報可以按季度銷售額不超過30萬元的標準來確定是否享受免稅政策。對于納稅人在季度中間由一般納稅人轉登記為小規模納稅人，或由小規模納稅人登記為一般納稅人，小規模納稅人納稅期限核定為按季的，納稅人對應屬期申報銷售額均統一以30萬元的標準來判斷是否享受小規模納稅人免征增值稅政策。

13. 按季申報的小規模納稅人第一季度銷售收入：1月11萬，2月9萬，3月9.5萬，那么，第一季度需繳納增值稅嗎？

答復：按季納稅的小規模納稅人，如果季度銷售額不超過30萬元，當季均可按規定享受免稅。按照描述的1-3月的收入情況，一季度銷售額為29.5萬元，未超過30萬元，可以按規定享受免稅。

14. 按季申報的小規模納稅人，一月份銷售額23萬，二月三月辦理了停業登記，能否享受按季30萬元免征增值稅政策？

答復：按照政策規定，按季申報納稅的小規模納稅人，季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。所以，如果一季度銷售額合計未超過30萬元，可以享受免征增值稅政策。

15. 月銷售額超過10萬的按月納稅小規模納稅人，是超過部分納稅還是全額納稅？

答復：按月納稅的小規模納稅人，如果月銷售額超過10萬元，需要就銷售額全額計算繳納增值稅。

16. 以預收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都可在租賃期分攤？

答復：自然人以預收款形式收取租金和到期一次性收取租金，均屬于采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

17. 小規模納稅人增值稅月銷售額免稅標準提高到10萬元以后，保險代理人為保險企業提供保險代理服務是否可以適用新的免稅標準？保險企業為保險代理人匯總代開增值稅普通發票時，能否適用免稅政策？

答復：小規模納稅人增值稅月銷售額免稅標準提高到10萬元這項政策，同樣適用于個人保險代理人為保險企業提供保險代理服務。同時，保險企業仍應按照《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》（國家稅務總局2016年第45號）相關規定，向保險企業主管稅務機關申請匯總代開增值稅發票，并可按規定適用免稅政策。

18. 境外企業能否適用小規模納稅人免稅政策？

答復：按照現行的增值稅政策，境外企業不區分一般納稅人和小規模納稅人，在我國境內發生的應稅行為，都應該按照財稅〔2016〕36號文件有關規定，由扣繳義務人按照適用稅率扣繳增值稅。因此，境外企業不適用小規模納稅人免征增值稅政策。

19. 《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》是否有調整？

答復：小規模納稅人增值稅申報表欄次沒有變動，但部分欄次填寫口徑有變化。《國家稅務局總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）規定，適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。

20. 按季申報的小規模納稅人轉讓了一間商鋪，剔除商鋪的銷售額后可享受免征增值稅政策，請問在申報時應注意什么？

答復：按照現行政策規定，小規模納稅人當期若發生銷售不動產業務，以扣除不動產銷售額后的當期銷售額來判斷是否超過10萬元（按季30萬元）。納稅人在申報過程中，可按照申報系統提示據實填報不動產銷售額，系統將自動提示是否超過月銷售額（季度銷售額）及填報注意事項。

21. 按季申報的小規模納稅人，現要轉讓一間廠房，在申報過程中，除了按照申報系統提示填報不動產信息以外，還需要填報申報表相關欄次嗎？

答復：需要填報。小規模納稅人轉讓不動產，除了按照申報系統提示填報不動產信息以外，還應根據政策適用情況據實填寫小規模納稅人申報表相關欄次，完整申報當期全部銷售額。

22. 一名創業大學生開辦了一個提供科技研發服務的公司，是小規模納稅人，月銷售額未達到10萬元，是否可以自行開具增值稅專用發票？

答復：為了進一步激發市場主體創業創新活力，促進民營經濟和小微企業發展，稅務總局持續擴大小規模納稅人自行開具專用發票試點行業范圍。目前已經將住宿業，鑒證咨詢業，建筑業，工業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業、租賃和商務服務業，科學研究和技術服務業，居民服務、修理和其他服務業等八個行業納入試點行業范圍。試點行業的所有小規模納稅人均可以自愿使用增值稅發票管理系統自行開具增值稅專用發票，不受月銷售額標準的限制。

提供科技研發服務的小規模納稅人屬于科學研究和技術服務業，符合自行開具增值稅專用發票的條件，可以向稅務機關申請領用并自行開具專用發票。

23. 住宿業、鑒證咨詢業、建筑業、工業以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業的小規模納稅人，自開增值稅專用發票的標準是否同步從月銷售額超過3萬元（季度銷售額超過9萬元）調整至月銷售額超過10萬元（季度銷售額超過30元）？

答復：為了進一步便利小微企業開具增值稅專用發票，試點行業的所有小規模納稅人均可以自愿使用增值稅發票管理系統自行開具增值稅專用發票，不受月銷售額標準的限制。

24. 使用增值稅發票管理系統開具發票的小規模納稅人，月銷售額未超過10萬元，此次免征增值稅政策調整后，是否可以繼續使用現有稅控設備開具發票？

答復：可以根據自身情況自愿選擇，既可以繼續使用現有稅控設備自行開具發票，無需繳銷現有稅控設備及發票；也可以不再使用稅控設備，改由其他符合稅收管理規定的方式開具發票。

25. “增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后”這句話怎么理解？專票開具后對方公司已認證，再追回還能退稅嗎？

答復：銷方納稅人開具專用發票后，如果發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形，但因購買方已將該張專用發票進行認證，無法作廢的，可由購買方填開《開具紅字增值稅專用發票信息表》并做進項稅額轉出；在此之后，銷方納稅人便可以開具紅字專用發票并向稅務機關申請退還該張專用發票已繳納的稅款。

26. 按季納稅的小規模納稅人，2019年1月時，向稅務機關申請代開了一張銷售額為10萬元的增值稅普通發票，并繳納了3000元增值稅。現在小規模納稅人免稅標準提高后，之前代開發票所繳納的增值稅能不能向稅務機關申請退還？

答復：如果公司2019年一季度銷售額未超過30萬元，1月份代開增值稅普通發票時繳納的增值稅，可在2019年一季度增值稅納稅申報時，向主管稅務機關申請退還。

27. 小規模納稅人按季申報繳納增值稅。2019年2月向稅務機關申請代開了一張銷售額為20萬元的增值稅專用發票和一張銷售額為15萬元的增值稅普通發票，已繳納了增值稅。3月1日，因發生銷貨退回，購買方把金額為20萬元的專用發票退回，該張發票購買方尚未申報抵扣。請問，對于這張專用發票，應當如何處理？代開發票時已經繳納的增值稅能不能向稅務機關申請退還？

答復：對于第一個問題，因跨月不符合發票作廢條件，如果購買方尚未用于申報抵扣，可以在購買方將發票聯及抵扣聯退回后，向稅務機關申請代開紅字專用發票。對于第二個問題，稅務機關代開紅字專用發票后，納稅人可以向稅務機關申請退還代開專用發票所繳納的增值稅。此外，如果納稅人2019年一季度的銷售額未超過30萬元，前期代開15萬元普通發票時繳納的增值稅也可以在申報本季度增值稅時，向主管稅務機關申請退還。

28. 納稅人代開增值稅專用發票后沖紅，當季度銷售額未超過30萬時，已經繳納的稅款是否可以申請退還？

答復：按照現行政策規定，納稅人自行開具或申請代開增值稅專用發票，應就其開具的增值稅專用發票相對應的應稅行為計算繳納增值稅。公告明確，如果小規模納稅人月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款，在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還已繳納的增值稅。

29. 原發票無法退回沖紅,是不是不能退稅？

答復：由于小規模納稅人開具增值稅專用發票后，下游一般納稅人可以抵扣專用發票上注明的稅款，為保障增值稅抵扣鏈條的完整性，小規模納稅人向稅務機關申請代開的增值稅專用發票應當在繳納增值稅后方可開具。小規模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款，在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還。

按照《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）規定，如果購買方取得專用發票已用于申報抵扣的，需要將增值稅稅額從進項稅額中轉出，并填寫《開具紅字增值稅專用發票信息表》（以下簡稱《信息表》）后，由稅務機關根據校驗通過的《信息表》為銷售方代開紅字專用發票，并不需要將原發票退回。

30. 符合小規模納稅人免稅標準的小規模納稅人代開普票時是否免征稅款，還是先征后退？

答復：符合小規模免稅政策條件的小規模納稅人，代開增值稅普通發票時不征收增值稅。

31. 逾期未登記為增值稅一般納稅人的小規模納稅人是否可享受小規模免征增值稅優惠？

答復：納稅人應在年應稅銷售額超過規定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第六條或者第七條的規定辦理相關手續；未按規定時限辦理的，主管稅務機關應當在規定時限結束后5日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續為止。

對于逾期仍未登記為增值稅一般納稅人的小規模納稅人不得享受小規模免征增值稅優惠，納稅申報時應使用增值稅一般人申報表進行申報。

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