天不怕，地不怕，就怕稽查局突然的“關(guān)心”。實(shí)務(wù)中，企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳時(shí)會向企業(yè)以外的個(gè)人贈送小禮品。由于派發(fā)贈送具有隨機(jī)性，獲取身份信息也較為困難，往往很多企業(yè)會以獲取不到納稅人信息為由，無視自身代扣代繳的義務(wù)。如果您也是這么認(rèn)為的，那就大錯(cuò)特錯(cuò)了，實(shí)務(wù)中就有企業(yè)因此遭受了1.5倍稅款的處罰！

一、 案例重現(xiàn)

南京市某電子信息有限公司，主營計(jì)算機(jī)軟硬件的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售及系統(tǒng)集成，于2018年5月收到稽查局的稽罰通告。處罰事由為單位2015年在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支費(fèi)用163634元，用于購買禮品贈送給外單位個(gè)人，未按規(guī)定代扣代繳“其他所得”個(gè)人所得稅。并且單位表示目前已無法對應(yīng)到個(gè)人，無法追扣補(bǔ)繳該部分個(gè)人所得稅。處罰結(jié)果為對扣繳義務(wù)人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)且造成應(yīng)扣未扣稅款無法追繳的行為，處以應(yīng)扣未扣稅款一點(diǎn)五倍罰款，計(jì)49090.2元。

二、 場景提煉

從案例中可以看出，這家公司在進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，未對其按照“其他所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅，被稽查局征收1.5倍的罰款。

注意：目前新個(gè)人所得稅法中“其他所得”征收項(xiàng)目已取消，財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2018年第177號中保留了涉及“其他所得”的四個(gè)文件繼續(xù)有效和執(zhí)行，對企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈送禮品，存在不征收個(gè)人所得稅的情形，新個(gè)稅法下繼續(xù)有效。但刪除“其他所得”并非一刪了之，而是應(yīng)將曾分類歸入其他所得的類目，重新梳理分入9大類個(gè)人所得項(xiàng)目。如個(gè)人收到宣傳品，應(yīng)分入個(gè)稅申報(bào)中“偶然所得”的“其他偶然所得”明細(xì)。具體情形如何識別和申報(bào)可與當(dāng)?shù)刂鞴芊志趾藢?shí)。

三、 風(fēng)險(xiǎn)分析

1. 企業(yè)到底該不該作為扣繳義務(wù)人？

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第九條：個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

2. 企業(yè)在申報(bào)個(gè)稅時(shí)哪些項(xiàng)目有代扣代繳的義務(wù)呢？

當(dāng)個(gè)人（包括居民個(gè)人和非居民個(gè)人）取得綜合所得以外的其他所得時(shí)（除經(jīng)營所得外），比如取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或按次代扣代繳稅款。

3. 個(gè)稅中預(yù)扣預(yù)繳和代扣代繳有區(qū)別嗎？

有區(qū)別的。只有“居民個(gè)人取得綜合所得”，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，并且有扣繳義務(wù)人，才會涉及預(yù)扣預(yù)繳稅款。

4. 企業(yè)在代扣代繳的過程中需要注意些什么？

(1) 企業(yè)如果作為扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的信息。

(2) 如果納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報(bào)的個(gè)人信息、所得、扣繳稅款等與實(shí)際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改。扣繳義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

(3) 作為扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

四、 建議和提醒

企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳時(shí)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品時(shí)，如果難以獲取對方身份信息且人數(shù)眾多時(shí)，可以選擇匯總申報(bào)，選擇匯總申報(bào)后無需采集人員信息（如下圖），只需要先到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行開通即可。

再次提醒大家：作為企業(yè)的財(cái)務(wù)，萬萬不能因?yàn)榕侣闊┒蛐∈Т蟆?/p>

政策參考：

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》；

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第707號）；

《 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)有效的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策目錄的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2018年第177號）

《中華人民共和國稅收征收管理法》；

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號）。

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企業(yè)全稅種核算與申報(bào)實(shí)訓(xùn)營（8期）

個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得核算與申報(bào)