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備考信息
一、已經在手的采購發票進項稅額可以抵扣
4月1日稅率下調時,企業在之前采購時已經取得的增值稅專用發票,可以在4月1日后繼續在銷項稅額中抵扣。按照《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)規定:應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認,并在規定的納稅申報期內,向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。也就是說,只要在開票360天內認證或勾選確認,正常申報抵扣即可。
二、已經發生采購業務尚未拿到發票的處理
參照以往稅率下調時對開具發票的要求,企業在4月1日之前發生的采購業務,銷售方納稅義務時間在4月1日之前的,應該按照原稅率(16%)申報繳納增值稅并給采購方企業按16%稅率開具發票;銷售方納稅義務時間在4月1日之后的,應該按照新稅率(13%)申報繳納增值稅并給采購方企業按照13%開具發票。
建議為了避免購銷雙方產生爭議和糾紛,采購方盡量在4月1日前盡快結算并取得采購發票;暫時不能取得發票,如果納稅義務時間屬于4月1日之前的,應該由銷售方承諾未來提供16%的增值稅專用發票;暫時不能取得發票,如果納稅義務時間屬于4月1日之后的,應該和銷售方協商,將原交易價格做適當的下調,提供13%的增值稅專用發票。
納稅義務時間的規定,可以參看增值稅暫行條例及其實施細則等文件規定。
三、已簽訂未履約合同應該適當調整采購價格
按照原16%稅率做采購預算并已經簽訂但未執行的合同,購銷雙方本著自愿協商的原則,可以針對已約定合同金額按照新稅率進行測算并適當調整。值得注意的是,隨著稅率下調,已簽訂合同金額是否改變?是否能改變?屬于購銷雙方的商業行為,財稅文件中不會做出規定。也就是說,已簽訂合同金額能否改變、怎么變,完全取決于企業的議價能力。
從利潤的角度來看,增值稅稅率調整對企業的影響主要是不含稅買價和附加稅費。根據建筑財稅李志遠的測算,如果需要增值稅專用發票,假定附加稅率之和為12%,按照16%稅率原定價100元(含稅價),在稅率下調到13%后,應該相應下調到97.05元(13%稅率、價稅合計)。
如果是簡易計稅項目,取得增值稅普票,取得價稅合計100元的16%的發票和價稅合計100元的13%的發票,成本是一樣的。
來源:中國會計視野
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