全了！企業所得稅收入所得類問題，財務人員100%需要！

來源: 稅乎網,河南稅務編輯：蘇米亞 2019/08/26 12:01:47　　字體：大小

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（一）征稅收入

※1.樣品試用是否應確認收入？

問：開發新產品給客戶試用，未取得收入、未開具發票也未簽訂合同，是否要確認收入繳納企業所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）中規定：除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

同時《企業所得稅法實施條例》的第二十五條規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

依據上述規定，開發新產品若屬于樣品，應按照視同銷售繳納企業所得稅。

※2.內地企業投資者買賣香港基金取得所得是否確認收入？

問：內地企業投資者通過基金互認買賣香港基金份額，取得所得是否需要繳納企業所得稅？

答：根據《財政部國家稅務總局證監會關于內地與香港基金互認有關稅收政策的通知》（財稅〔2015〕125號）第一條第二款規定，對內地企業投資者通過基金互認買賣香港基金份額取得的轉讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業所得稅。

第一條第四款規定，對內地企業投資者通過基金互認從香港基金分配取得的收益，計入其收入總額，依法征收企業所得稅。

第七條規定，本通知自2015年12月18日起執行。

※3.跨年度物業管理費，何時確認收入？

問：物業管理公司預收業主跨年度的物業管理費，何時確認企業所得稅收入？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

同時，根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第（四）項第八目規定，長期為客戶提供重復勞務收取的費用，在相關勞務活動發生時確認收入。

綜上所述，物業管理公司預收業主跨年度的物業管理費，在實際提供物業管理服務時確認為當期的收入。

※4.房地產企業捐贈幼兒園，是否計收入？

問：房地產企業將建好的幼兒園贈與當地教育局，如何繳納企業所得稅？

答：對該業務應具體問題具體分析，如是非配套設施贈與業務，根據國家稅務總局印發的《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發〔2009〕31號）第七條規定，企業將開發產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現。

如是開發區內的配套設施贈與業務，根據國稅發〔2009〕31號文件第十七條規定，企業在開發區內建造的會所、物業管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，屬于非營利性且產權屬于全體業主的，或無償贈與地方政府、公用事業單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規定進行處理。

※5.以設備對外投資，如何繳納所得稅？

問：公司以設備對外投資，可以分期繳納企業所得稅嗎？

答：根據《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第一條規定，居民企業（以下簡稱企業）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。

但企業應同時根據《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）《國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）等規范性文件的具體要求做好稅務處理工作。

※6.企業取得的接受捐贈收入可以分期確認收入嗎？

《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）規定：“企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。”

※7.福利企業即征即退的增值稅是否征收企業所得稅？

問：安置殘疾人就業企業按照《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）第二條第二款的即征即退的增值稅免征企業所得稅，請問福利企業即征即退的增值稅是否征收企業所得稅？

答：安置殘疾人就業的福利企業即征即退的增值稅不符合財稅【2011】70號規定的確認不征稅收入的三個條件，根據現行稅法及財稅[2008]151號和財稅[2011]70號文件的規定，上述收入應當征收企業所得稅。

※8.企業增資擴股、稀釋股權是否征收企業所得稅？

《中華人民共和國企業所得稅法》第六條及其實施條例相關條款規定了企業所得稅收入的不同類型，企業增資擴股（稀釋股權），是企業股東投資行為，可直接增加企業的實收資本（股本），沒有取得企業所得稅應稅收入，不做為企業應稅收入征收企業所得稅，也不存在征稅問題。

※9.工程預收款，尚未開工，已開具發票，是否應確認收入？

問：我公司有一筆小區管網配套費的工程預收款，尚未開工，已開具發票，是否應確認此筆收入為當期企業所得稅應納稅所得額預繳企業所得稅？

答：《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定，企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量。2.交易的完工進度能夠可靠地確定。3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。上述公司預收的小區管網配套費是工程預收款，未開工不具備上述收入確認條件，在該納稅期末不應作為企業所得稅應納稅所得額預繳企業所得稅。

※10.打折促銷讓利活動，如何確認銷售收入金額？

問：企業為擴大銷售開展打折促銷讓利活動，應如何確認銷售收入金額？

答：《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條第五項規定，企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定商品銷售收入金額。

※11.軟件企業超稅負返還的退稅款是否繳納企業所得稅？

問：某市一家軟件企業增值稅實際稅負超過3%而取得的即征即退稅款是否屬于不征稅收入？企業將這部分資金用于研究開發軟件產品和擴大再生產，相應的成本費用能否在計算應納稅所得額時扣除？

答：《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規定，軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不征收企業所得稅。《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第二條規定：“根據實施條例第二十八條規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。”

根據上述規定，軟件企業取得增值稅實際稅負超過3%的退稅款項，符合該文件不征稅收入的規定，因此，應作為不征稅收入處理，部分退稅款用于研發的，不得在計算應納稅所得額時扣除。

※12.總分機構之間調撥固定資產是否涉及企業所得稅？

《企業所得稅法》第五十條第二款規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。根據國家稅務總局《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）的規定，企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。其中包括將資產在總機構及其分支機構之間轉移的情形。因此，總分支機構之間調撥固定資產屬于企業內部處置資產，不涉及企業所得稅。

※13.解禁前轉讓限售股是否應納所得稅？

問：我公司于2017年9月份將未解禁的限售股200萬股，轉讓給其他企業，取得轉讓收入1700萬元。請問，這部分轉讓收入是否需要繳納企業所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第39號）第三條規定，企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人，企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當年度應稅收入計算納稅。企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。因此，上述公司取得的限售股轉讓收入應并入當年度應納稅所得額，繳納企業所得稅。

※14.房地產開發企業開發的產品如何確定完工的時間？

根據《關于房地產開發企業開發產品完工條件確認問題的通知》（國稅函[2010]201號）規定，房地產開發企業建造、開發的開發產品，無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續以及會計決算手續，當企業開始辦理開發產品交付手續（包括入住手續）、或已開始實際投入使用時，為開發產品開始投入使用，應視為開發產品已經完工。房地產開發企業應按規定及時結算開發產品計稅成本，并計算企業當年度應納稅所得額。

※15.視同銷售時外購資產如何確定收入額？

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第三條規定，企業發生視同銷售情形時，屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。由于外購資產的價格存在升值和貶值的可能性非常大，如果一律按照購入時的價格確定收入會造成不合理的現象。

《國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）文件規定，企業處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。

這樣，一方面限定視同銷售范圍，另一方面限定時間，則使外購資產升值或貶值的空間和時間得到控制。根據《企業所得稅法實施條例》第十三條“企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額”之規定，企業外購資產用于視同銷售的其他方面，則應按公允價值確定銷售收入。

※16.逾期貸款利息可沖減應納稅所得額嗎？

國家稅務總局《關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務總局令2010年第23號）第一條規定，金融企業按規定發放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現；屬于逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。第二條規定，金融企業已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。該公告明確規定了逾期90天以后仍未收回的貸款利息，準予沖減當期應納稅所得額，不繳納企業所得稅。

※17.代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續費是否繳納企業所得稅？

問：企業收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續費是否繳納企業所得稅？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，企業收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續費，應并入收到所退手續費當年的應納稅所得額，繳納企業所得稅。

※18.無法償付的應付款項是否需要繳納企業所得稅？

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十二條規定，企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

因此，企業確實無法償付的應付款項，應并入收入總額，計算繳納企業所得稅。

※19.將自建商品房轉為自用，是否視同銷售確認收入？

問：房地產開發企業將自建商品房轉為自用，是否視同銷售確認收入繳納企業所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函〔2008〕828號）第一條規定，企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；

（二）改變資產形狀、結構或性能；

（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；

（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產所有權屬的用途。

※20.撤回或減少投資，投資所得是否需要確認收入？

問：投資企業從被投資企業撤回或減少投資，這部分撤回或者減少的投資是否需要確認收入？

答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第五條規定，投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。因此，投資企業撤回或減少投資，應根據上述規定來進行所得稅處理。

※21.跨年度租金收入是否可以分期計算繳納企業所得稅？

問：一次性取得的跨年度的租金收入是否可以分期計算繳納企業所得稅？

答：《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規定，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據該實施條例第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

※22.資本公積轉增資本，是否需要繳納企業所得稅？

問：股權溢價形成的資本公積轉增資本，投資方企業是否需要繳納企業所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規定：“四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。”

※23.企業取得的財產轉讓收入，可以分期確認收入嗎？

根據《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）第一條規定，企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。因此，企業取得的財產轉讓收入，應一次性確認收入。

※24.盤盈是否需要并入收入總額？

問：企業發生盤盈，是否需要并入收入總額？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條第九款規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：其他收入。

因此，企業發生盤盈，屬于其他收入范圍，應并入收入總額。

※25.分期收款銷售，何時確認收入的實現？

問：企業以分期收款方式銷售貨物，應何時確認收入的實現？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十三條第一款規定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。因此，企業以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

※26.企業采取買一贈一方式銷售貨物，如何確認收入？

根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

※27.企業按照合同約定收取到違約金，是否需要確認收入？

因此，企業按照合同約定收取的違約金需要確認收入。

※28.企業銷售貨物后因質量問題退貨，應如何確認收入？

根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（五）款規定，企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

因此，企業銷售貨物后因質量問題退貨，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

※29.公司銷售會員卡，取得的會員費收入如何確認收入？

根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函2008年875號）第二條第四款規定：下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入：6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供勞務的，該會員員費應在整個受益期內分期確認收入。

※30.融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，是否需要繳納企業所得稅？

根據《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）二、企業所得稅：根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。

※31.母公司向其子公司提供咨詢服務，收取的服務費是否需要交納企業所得稅？

根據《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅發〔2008〕86號）第二條：母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

※32.企業取得集團總部的補貼收入，是否繳納企業所得稅？

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條規定：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（九）其他收入。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十二條企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

※33.企業取得股東劃入資產是否繳納企業所得稅？

根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告）（國家稅務總局公告2014年第29號）第二條規定，（一）企業接收股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業的股權，下同），凡合同、協議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業的收入總額，企業應按公允價值確定該資產的計稅基礎。（二）企業接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業所得稅，同時按公允價值確定該項資產的計稅基礎。

（二）不征稅收入

※34.非營利性組織為政府機構提供培訓服務收取的費用是否需要繳納企業所得稅？

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條第四項規定，符合條件的非營利組織的收入免征企業所得稅。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十五條規定，企業所得稅法第二十六條第四項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

同時，根據《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）規定，非營利組織的下列收入為免稅收入：

（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（二）除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（三）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

根據上述規定，非營利性組織為政府機構提供培訓服務收取的費用，屬于提供營利性活動取得的收入，不屬于企業所得稅免稅收入，應按規定繳納企業所得稅。

※35.社會團體取得的撥款是否要繳納企業所得稅？

問：我單位是經相關部門批準成立的社會團體（市足協），現受市文化旅游局的委托，組織足球賽，經費由旅游局撥款。請問，這筆撥款是否要繳納企業所得稅？

答：《財政部、國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）規定，自2008年1月1日起，符合條件的非營利組織的下列收入為企業所得稅免稅收入：1.接受其他單位或者個人捐贈的收入。2.除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入。3.按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費。4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。5.財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

因此，該社會團體即使已通過非營利組織免稅資格認定，如其取得的撥款為政府購買服務取得的收入，則不能列入免稅收入范圍，需要計繳企業所得稅。

※36.非營利性醫療機構的收入是否征收企業所得稅？

《財政部、國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2014〕13號）規定，經有權部門批準設立或登記的非營利組織，符合一定條件的，可以向稅務機關提出免稅資格認定。經認定后，對于其取得的符合《財政部、國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）規定的符合免稅收入范圍的收入，免于征收企業所得稅。對于未經過免稅資格認定的，其取得的全部收入，或雖經過免稅資格認定，但其取得的收入不符合免稅收入條件的，均應計征企業所得稅。

※37.籌建期企業收到政府補助如何進行處理？

按照會計準則第16號規定，政府補助分為兩類：

1.與資產相關的政府補助，收到時應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。

2.與收益相關的政府補助，（1）用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，收到時確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。（2）用于補償企業已發生的相關費用或損失的，收到時直接計入當期損益。

對于收到政府補助所得稅處理應當首先判定是否屬于不征稅收入，如果符合不征稅收入條件按照財稅[2011]70號文件相關規定處理；如果不符合不征稅收入條件應當作為政府補助在收到當期確認應稅所得，發生的相關支出允許在當期扣除。

※38.非營利組織取得的免稅收入孳生的利息是否征收企業所得稅？

根據《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）的規定，非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。

※39.免稅收入所對應的費用能否稅前扣除？

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第六條規定：“企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。”

免稅收入主要指《企業所得稅法》第二十六條明確列舉了四條免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。

※40.公司收到相關政府部門“以獎代補”的款項所得稅應該如何處理？

問：公司收到相關政府部門“以獎代補”的款項算不算政府補助？如果是政府補助，那么相關部門要求公司開發票的行為是否合理？如果不是政府補助請問應該怎么開票？所得稅應該如何處理？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第七條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（三）國務院規定的其他不征稅收入。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十六條規定，企業所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第七條規定，關于企業不征稅收入管理問題企業取得的不征稅收入，應按照《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規定進行處理。凡未按照《通知》規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，……第一條在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。

根據《國務院關于修改<中華人民共和國發票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務院令第587號）規定，第十九條銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。

因此，若公司收到的是政府獎勵費，不屬于上述文件規定的有償提供應稅服務，則不屬于增值稅應稅行為，不得開具增值稅發票。如取得的財政補貼屬于以上文件規定的財政性資金，應首先計入收入總額，若符合上述文件的不征稅收入的確認條件，在計算企業所得稅時可作為不征稅收入從收入總額中扣減，同時該筆收入對應的支出不得在企業所得稅稅前扣除。

※41.企業取得的不征稅收入未按規定進行管理的，應如何處理？

根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第七條規定，企業取得的不征稅收入，應按照《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規定進行處理。凡未按照《通知》規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

因此，企業取得的不征稅收入未按規定進行管理的應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。