新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
認識其他權益性無形資產，準確抵扣進項稅額
其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經銷權等。實務中，一些企業對于其他權益性無形資產的增值稅抵扣政策理解存在誤區，將不屬于“其他權益性資產”的資產計入其中或未正確劃分進項稅額用途等，導致進項稅額錯誤抵扣。
◎典型案例◎
甲公司從事污水處理及再生利用。2021年，該公司采用建造——運營——移交模式（簡稱BOT模式）參與某地區公共基礎設施建設。BOT模式是一種公共建設的運用模式，即政府將規劃的工程交由民間機構投資興建，并且在經營一段時間后再轉交政府經營。參與建設時，甲公司所購污水處理設備先計入“在建工程”，完工后轉入“無形資產——特許使用權資產”科目。
在2021年3月1日前，甲公司污水處理業務適用了增值稅即征即退政策。2021年3月1日后，根據《財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第40號）第四條規定，選擇適用免征增值稅政策。該公司認為，其購進的設備屬于“其他權益性無形資產”當中的“基礎設施資產經營權”或“公共事業特許權”，相應的進項稅額可以全部用于抵扣。
◎分析建議◎
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第二條明確，其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權（包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權）、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。甲公司購進的設備不屬于“其他權益性無形資產”，而是“固定資產”，不能適用購進“其他權益性資產”抵扣政策。即使甲公司后期將其轉入了“其他權益性無形資產”，也需要按固定資產的抵扣政策處理。
甲公司購進固定資產，2021年3月1日前專門用于即征即退項目，進項稅額可全部用于抵扣。2021年3月1日后專門用于免稅項目，根據《國家稅務總局關于發布〈不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）第七條規定，已抵扣進項稅額的不動產改變用途，專用于免征增值稅項目的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產凈值率；不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%。
◎典型案例◎
乙公司主營某類醫藥產品銷售，該類醫藥產品一部分適用簡易計稅方法，另一部分適用一般計稅方法。2023年1月1日，乙公司從其他公司購買該類醫藥產品某特定區域的“分銷權”，并將其計入“其他權益性資產”，購買“分銷權”取得的進項稅額100萬元全部用于抵扣。乙公司2023年銷售額1億元，其中，簡易計稅方法計稅項目銷售額3000萬元，一般計稅項目銷售額7000萬元。
◎分析建議◎
根據財稅〔2016〕36號文件附件1第二十七條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中，涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。乙公司將這一規定括號中標注的“不包括其他權益性無形資產”，理解為購進其他權益性無形資產，沒有抵扣的限制。事實上，購進“其他權益性無形資產”專門用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；既用于一般計稅，也用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，無法劃分的，不可抵扣的進項稅額需要計算轉出。
也就是說，乙公司購進“分銷權”取得的進項稅額既用于簡易計稅，也用于一般計稅項目，且無法劃分，不可抵扣的進項稅額需要計算轉出。根據財稅〔2016〕36號文件附件1第二十九條規定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額。2023年乙公司購進“分銷權”取得的進項稅額100萬元，需要轉出的進項稅額為100×3000÷（3000+7000）=30（萬元）。
更多推薦：
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號