基礎研究是科技創新的“總開關”，是關鍵核心技術攻關的源頭支撐。“十四五”規劃、2022年政府工作報告均提出“對企業投入基礎研究實行稅收優惠”。

為落實黨中央、國務院決策部署，財政部、國家稅務總局制發了《財政部 稅務總局關于企業投入基礎研究稅收優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第32號）（以下簡稱“32號公告”），明確基礎研究所得稅優惠政策。本文從政策內容、適用條件、注意事項、享受時間等方面進行解析。

基礎研究稅收優惠政策對基礎研究資金出資方和接收方分別給予了政策支持，具體為：

（一）出資方政策

對企業出資給非營利性科學技術研究開發機構（科學技術研究開發機構以下簡稱“科研機構”）、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，在計算應納稅所得額時可按實際發生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。與普適性研發費用加計扣除政策不同的是，出資方政策并未將煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業六個行業排除在享受優惠范圍之外，這些行業企業出資用于基礎研究的支出，同樣可以適用基礎研究的據實扣除和加計扣除政策。

（二）接收方政策

對非營利性科研機構、高等學校接收企業、個人和其他組織機構基礎研究資金收入，免征企業所得稅。需要說明的是：一是此項政策對適用主體有嚴格限制，僅限于非營利性科研機構、高等學校。32號公告對非營利性科研機構、高等學校有條件限制，其他類型的企業以及不符合條件的科研機構、高等學校不能適用免稅政策。二是此項政策未限于非營利性科研機構、高等學校從企業取得的基礎研究資金，其從個人和其他組織機構取得的基礎研究資金收入也同樣適用免征企業所得稅政策。

（三）政策特點

與普適性研發費用加計扣除政策相比，基礎研究稅收優惠政策有兩個特點：

一是拓展可享受優惠的基礎研究形式。目前，企業開展或參與基礎研究的形式主要包括自主開展研發，委托高等學校、科研機構開展研發，出資給高等學校、科研機構或政府性自然科學基金開展研發等。對于企業以自主、委托等方式開展基礎研究的，可以按規定享受普適性研發費用加計扣除政策。在32號公告出臺之前，對于企業以出資方式參與基礎研究的，無法享受優惠政策。32號公告明確企業出資用于基礎研究的支出，可以在據實扣除的基礎上，再按100%在稅前加計扣除，將以出資形式參與基礎研究的支出納入享受優惠范圍，對普適性研發費用加計扣除政策形成有益補充。

二是增加享受優惠的主體。研發費用加計扣除政策僅針對費用發生方。考慮到企業出資基礎研究的對象較為確定，為高等學校、科研機構等，這些機構也是國家開展基礎研究的主體，有必要對其給予鼓勵和支持，因此對非營利性科研機構、高等學校等接收方取得的基礎研究資金收入免征企業所得稅。

32號公告基于上述政策特點，對接收方的條件和基礎研究范圍進行了明確。

（一）接收方的條件

接收方包括非營利科研機構、高等學校和政府性自然科學基金。非營利性科研機構、高等學校包括國家設立的科研機構和高等學校、民辦非營利性科研機構和高等學校。其中，民辦非營利性科研機構、高等學校需要同時滿足以下條件：一是要在民政部門登記，并取得《民辦非企業單位（法人）登記證書》。二是《民辦非企業單位（法人）登記證書》上記載的業務應屬于規定范圍，包括科學研究與技術開發、成果轉讓、科技咨詢與服務、科技成果評估范圍。民辦非營利性高等學校要取得教育主管部門頒發的《民辦學校辦學許可證》，記載的學校類型為“高等學校”。三是經認定取得企業所得稅非營利組織免稅資格。需要說明的是，此資格由財政、稅務部門根據《財政部 稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2018〕13號）認定。

政府性自然科學基金是指國家和地方政府設立的自然科學基金委員會管理的自然科學基金，范圍較為明確。

（二）基礎研究的范圍

32號公告對基礎研究的概念進行了界定，明確基礎研究是指通過對事物的特性、結構和相互關系進行分析，從而闡述和檢驗各種假設、原理和定律的活動，并從基礎研究的目的、類型以及成果三個方面明確了具體判斷依據。需要特別強調的是，基礎研究不包括在境外開展的研究，也不包括社會科學、藝術或人文學方面的研究。

企業發生基礎研究出資，享受據實扣除和加計扣除政策，需提前做好準備，以便符合政策規定。

一是確認資格。在出資之前，要確認接收方的資格。接收方為政府性自然科學基金的，包括國家自然科學基金和地方自然科學基金，可以予以出資。接收方為高等學校、科研機構的，首先判斷該高等學校、科研機構是民辦還是公辦。如果是公辦，則可以直接予以出資；如果是民辦，還需要請接收方提供《民辦非企業單位（法人）登記證書》《民辦學校辦學許可證》、非營利組織免稅資格證明等材料，以判斷是否符合32號公告規定的條件，符合條件的，可以出資。除上述情形外，企業如出資給其他類型的企業、組織，將無法適用據實扣除和加計扣除政策。

二是簽訂合同。在確認接收方資格的基礎上，企業應與接收方簽訂相關協議或合同，且在協議或合同中明確資金用于基礎研究領域。

三是留存備查。企業應將相關資料留存備查，包括企業出資協議、出資合同、相關票據等。出資協議、出資合同和出資票據應包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎研究）、出資金額等信息。

對非營利性科研機構、高等學校和政府性自然科學基金管理單位而言，除按規定簽訂出資合同、出資協議以及留存備查出資協議、出資合同、相關票據外，還應做好企業投入基礎研究的資金管理，建立健全監督機制，確保資金用于基礎研究，提高資金使用效率。

出資方可在辦理企業所得稅第三季度（9月）預繳申報和年度納稅申報時享受加計扣除政策。預繳申報時，采取手工申報的，在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第7行“減 ：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填寫“企業投入基礎研究支出加計扣除（按100%加計扣除）”事項名稱及優惠金額；通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優惠事項名稱，并填報優惠金額。年度納稅申報時，填報《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）有關行次。

接收方可在企業所得稅預繳申報和年度納稅申報時享受免稅收入政策。預繳申報時，采取手工申報的，在表A200000第7行“減 ：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填寫“取得的基礎研究收入免征企業所得稅”事項名稱及優惠金額 ；通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優惠事項名稱，并填報優惠金額。年度納稅申報時，填報表A107010有關行次。

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