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預收款何時轉成應稅收入？
【問題】
預收款何時轉成應稅收入？
【回答】
【第一種方案】在提供建筑服務時確定轉入應稅收入，不宜放在建筑服務完成時，因為一旦提供建筑服務，說明收入就是應稅收入了，這跟財稅【2016】36號文件規定的基本原則也是一致的。但是什么時候是開始提供建筑服務，是合同約定還是據實，我們認為從便于掌握的角度，按合同約定與據實孰先的方式判斷。
比如，備料款1,000萬元是開工前收到的，實際開工時間（比如是2019年4月11日）和合同約定的開工時間（2019年4月5日），如果是遵循孰先原則，按照2019年4月5日這個時間點確認1000萬元的備料款的增值稅納稅義務時間。
【第二種方案】一般情況下，合同當中會這樣約定：合同簽訂后支付備料款1,000萬元，待乙方進場施工完成到某一個施工節點的時候，甲方按照乙方已經完成工程量的一定百分比（比如：65%）撥付工程進度款，同時扣減最初的備料款1,000萬元。
從實務操作上，1,000萬元的備料款應該是開具“612建筑服務預收款”的發票（稅率欄顯示“不征稅”），待第一次撥付工程進度款3,000萬元的時候開具“建筑服務”發票，稅率欄“9%或3%”，發票的金額3,000萬元應該包含備料款的金額1,000萬元，但是甲方撥付工程款的金額是2,000萬元【3000萬元扣減1000萬元，即2000萬元】。
【結論】我們更傾向于采用第二種方案。
【政策依據】財建[2004]369號《建設工程價款結算暫行辦法》
第七條 發包人、承包人應當在合同條款中對涉及工程價款結算的下列事項進行約定：
......
（一）預付工程款的數額、支付時限及抵扣方式；
第十二條 工程預付款結算應符合下列規定：
.....
（三）預付的工程款必須在合同中約定抵扣方式，并在工程進度款中進行抵扣。
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