新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
因為業務交易和法律事項界定錯誤導致企業所得稅處理錯誤！
有這樣一個稅收案例，因為業務交易和法律事項界定錯誤導致的企業所得稅處理出現錯誤，引出了巨大的爭議，快來一起看下學習下吧！
【爭議焦點】超20年地下人防使用權轉讓，財產轉讓還是租賃？
【案例重點內容】
納稅人簽署人防商鋪40年使用權轉讓合同，一審以財產租賃行為論處、且使用法律錯誤；二審認為其合同不符合租賃特征，重新認定為財產轉讓合同：鄭州人和新天地投資管理有限公司與鄭州市二七區國家稅務局稅收管理糾紛一案行政判決書
人和公司系鄭州火車站前大同路、福壽路、喬家門地下人防工程的投資開發人，該人防工程的產權屬于國家。人和公司于2008年12月28日開始營業，當年與租賃戶簽訂603份名為商鋪經營使用權轉讓合同，并一次性收取了租金，在繳納稅款時，人和公司當時按照不動產銷售這一稅目繳納所得稅，在2009年1月一次性繳納企業所得稅1.93億元。后人和公司提出退稅申請，認為應當按照租金收入進行繳稅，根據《企業所得稅法實施條例》第九條規定的收入與費用配比。
原則，出租人可以對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
2012年12月7日，二七區國稅局作出答復，認為人和公司的退稅申請的依據是《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函（2010）79號），該函發布和執行于2010年2月22日，根據《中華人民共和國立法法》第八十四條的規定，法律不溯及既往。人和公司的納稅行為發生于2009年1月，企業在該函發布前所發生的涉稅事項和行為應按照當時的稅收法律、法規執行，故答復：人和公司申請的退稅事項不符合稅收政策規定。
最終人和公司訴至法院，涉案603份商鋪經營使用權轉讓合同的合同主體甲方是投資人、出讓人：人和公司，乙方是商鋪經營使用權的受讓人；合同的名稱是鄭州地一大道（人和新天地）商鋪經營使用權轉讓合同；
合同內容(略）：
二審認為：
（一）關于涉案合同性質認定問題。
認定涉案合同性質要從合同的形式、內容、當事人意思表示等多方面綜合考量。涉案合同的名稱是鄭州地一大道（人和新天地）商鋪經營使用權轉讓合同；涉案合同轉讓的標的是40年商鋪的經營使用權，而不是商鋪，該權利是一種復合型的財產權利，其不僅僅是40年商鋪的使用權，更重要的是在鄭州地一大道這個商場內40年商鋪的經營權，并且該財產權利是人和公司投資建設國家人防工程置換所得，并非是租賃取得，政府允許其出租或轉讓；合同約定了商鋪經營使用權轉讓金總額，這是合同價款；合同價款的支付方式是首付轉讓款總額30%，剩余部分可以向銀行按揭貸款；合同還約定了受讓人對商鋪經營使用權的處分權，在使用期內可以轉讓或出租等等。
從合同雙方約定的合同名稱、合同價款、付款方式、權利期限、權利處分方式以及有關經營權的內容來看，屬于財產權利讓渡合同【注：法務事項】。
《中華人民共和國合同法》第二百一十三條、第二百一十四條規定，租賃合同內容包括租賃物的名稱、用途、租賃期限、租金及其支付期限和方式、租賃物的維修等條款，租賃期限不得超過二十年等等，涉案合同沒有約定租賃物的名稱、租賃期限、租金及其支付期限和方式等內容，轉讓的權利期限還超過二十年，這些均不符合法律規定的租賃合同特征。應當認定涉案合同性質為財產轉讓合同。
（二）關于適用法律問題。如果涉案合同是租賃合同，人和公司依據合同取得的收入是租金收入，當年所得稅的繳納就應當適用《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條、第十九條、《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函（2010）79號）第一條的規定。本案中，二七區國稅局在答復人和公司請求事項時，在沒有對涉案合同性質進行認定的情況下，就認定人和公司申請事項所依據的法律規定沒有溯及力，作出人和公司申請的退稅事項不符合稅收政策規定的答復。該答復認定事實不清，適用法律錯誤，應予撤銷。二七區國稅局應當在查清事實的基礎上正確適用法律重新作出答復。
綜上所述，原判認定事實清楚，程序合法，對涉案合同性質認定有誤，予以糾正，但是判決結果正確，應予維持。依照《中華人民共和國行政訴訟法》第六十一條第（一）項之規定，判決如下：
駁回鄭州市二七區國家稅務局上訴，維持鄭州市中級人民法院作出的（2013）鄭行初字第98號行政判決的判決結果。
二審訴訟費50元，由上訴人鄭州市二七區國家稅務局承擔。
還想學習更多財稅知識嗎？
快來正保會計網校-開放課堂看
梁石老師講解的
本次課程包括：完整的系列營改增政策解析；各種合同條款細節擬定（含央企《施工合同》的涉稅條款分析），對甲方設置合同陷阱的規避；財務軟件當中演示會計科目和輔助核算項目設置，規范會計憑證編制；規范取得符合要求的稅收憑證，滿足增值稅抵扣和所得稅稅前扣除的要求。以實案告訴你新收入準則收入環節的稅會差異，剖析方和被方各自痛點是什么？他們之間如何利益分配，他們之間風險點的規避？各自賬務又如何處理？總承包業務，分公司業務，項目經理部業務，專項分包工程（消防工程，門窗工程，幕墻工程，裝修工程，園林綠化工程，鋼結構工程，土石方工程）、甲供材、勞務派遣、差額納稅；用工方面：包括建筑工人實名制，建設單位代發民工工資，農民工保證金等環節的各種疑難雜癥及納稅籌劃和涉稅風險應對等。同時更多實用性表格和合同模板讓您拿來就用，省時省力，職場更勝一籌。只要用心，只要你致力于自己的職業指數提升，用實戰帶您進入晉升加薪快速通道！心動不如行動，快來學習吧！點擊圖片即可報名>>
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號