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資產減值損失稅前扣除及納稅調整申報

來源: 上海稅務 編輯:那個人 2023/03/23 11:39:07  字體:

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本文通過1個案例的7種情形,帶大家了解資產減值損失稅前扣除及納稅調整到底如何填寫。一起來看看吧~

 涉稅申報表 

中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)主表

《納稅調整項目明細表》(A105000)

《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)

涉稅申報表

 案例 

甲公司2021年5月A類庫存商品市場公允價值23萬,賬面成本26萬元,增值稅進項稅額3.38萬元。

甲公司2021年5月需計提跌價準備26-23=3萬

會計分錄如下:

借:資產減值損失 30000

     貸:存貨跌價準備 30000

 情形一 

假設該商品未處理,且至2021年12月市場公允價值未再發(fā)生變動。

稅務處理

計提的資產減值損失需在2021年度匯算清繳時作納稅調整增加處理。

1. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)主表第7行“資產減值損失”填列30000

納稅申報表(A類)

2.《納稅調整項目明細表》(A105000)第33行第1列“賬載金額”填列30000,同行次第3列“調增金額”自動顯示30000

納稅調整項目明細表

3. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)主表第15行“納稅調整增加額”自動顯示30000

納稅調整增加額

 情形二 

假設該商品未處理,但至2021年12月市場公允價值為19萬。

甲公司2021年12月需繼續(xù)計提跌價準備23-19=4萬

會計分錄如下:

借:資產減值損失 40000

     貸:存貨跌價準備 40000

稅務處理

兩次計提的資產減值損失需在2021年度匯算清繳時作納稅調整增加處理。

1. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)主表第7行“資產減值損失”填列70000

資產減值損失

2.《納稅調整項目明細表》(A105000)第33行第1列“賬載金額”填列70000,同行次第3列“調增金額”自動顯示70000

3. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)主表第15行“納稅調整增加額”自動顯示70000

 情形三 

假設該商品未處理,但至2021年12月市場公允價值為24萬。

甲公司2021年12月需沖回跌價準備24-23=1萬

會計分錄如下:

借:存貨跌價準備 10000

      貸:資產減值損失 10000

稅務處理 

資產減值損失按借方余額在2021年度匯算清繳時作納稅調整增加處理。

1. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)主表第7行“資產減值損失”填列20000

資產減值損失

2.《納稅調整項目明細表》(A105000)第33行第1列“賬載金額”填列20000,同行次第3列“調增金額”自動顯示20000

3. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)主表第15行“納稅調整增加額”自動顯示20000

 情形四 

假設該商品2021年未處理,至2021年12月市場公允價值未再發(fā)生變動,2021年匯算清繳已按(一)調整,2022年2-12月該商品市場公允價值為18萬。

甲公司2022年2月需計提跌價準備23-18=5萬

會計分錄如下:

借:資產減值損失 50000

      貸:存貨跌價準備 50000

稅務處理 

2022年2月計提的資產減值損失需在2022年度匯算清繳時作納稅調整增加處理。

1. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)主表第7行“資產減值損失”填列50000

資產減值損失

2.《納稅調整項目明細表》(A105000)第33行第1列“賬載金額”填列50000,同行次第3列“調增金額”自動顯示50000

3. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)主表第15行“納稅調整增加額”自動顯示50000

 情形五 

假設該商品2021年未處理,至2021年12月市場公允價值未再發(fā)生變動,2021年匯算清繳已按(一)調整,2022年2-12月該商品市場公允價值為24.5萬,至2022年底該商品依舊未處理。

甲公司2022年2月需計提跌價準備24.5-23=1.5萬

會計分錄如下:

借:存貨跌價準備 15000

      貸:資產減值損失 15000

稅務處理 

2022年2月沖回的資產減值損失需在2022年度匯算清繳時作納稅調整減少處理。

1. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)主表第7行“資產減值損失”填列-15000

資產減值損失

2.《納稅調整項目明細表》(A105000)第33行第1列“賬載金額”填列-15000,同行次第4列“調減金額”自動顯示15000

資產減值準備金

3. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)主表第16行“納稅調整減少額”自動顯示15000

納稅調整減少額

 情形六 

假設該商品至2021年12月市場公允價值未再發(fā)生變動,但2021年12月發(fā)生盤虧,責任人賠償1萬元。

會計分錄如下:

借:銀行存款 10000

      營業(yè)外支出 253800

      存貨跌價準備 30000

      貸:庫存商品 260000

      應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 33800

稅務處理 

2021年5月計提的資產減值損失需在2021年度匯算清繳時作納稅調整增加處理。

允許稅前扣除的損失金=26+3.38-1=28.38萬

會計上計入損益的存貨損失金=26-3+3.38-1=25.38萬

該項資產損失的稅會差異為3萬元(即資產計稅基礎29.38萬元與資產賬面價值26.38萬元的差額),通過資產損失申報表進行納稅調減處理。

1. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)主表第7行“資產減值損失”填列30000

資產減值損失

2.《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自動顯示-30000

存貨損失

3.《納稅調整項目明細表》(A105000)第33行第1列“賬載金額”填列30000,同行次第3列“調增金額”自動顯示30000,第34行第4列自動顯示30000

資產減值準備金

4. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)主表第15行“納稅調整增加額”自動顯示30000,第16行“納稅調整減少額”自動顯示30000

(因該資產在當年度即處理,計提的資產減值損失對 2021年度實際納稅調整影響為0)

納稅調整額

 情形七 

假設該商品2021年未處理,且至2021年12月市場公允價值未再發(fā)生變動,2021年匯算清繳已按(一)調整,2022年2月該商品發(fā)生盤虧,責任人賠償1萬元。

會計分錄如下:

 借:銀行存款 10000

      營業(yè)外支出 253800

      存貨跌價準備 30000

      貸:庫存商品 260000

            應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 33800

稅務處理 

允許稅前扣除的損失金=26+3.38-1=28.38萬

會計上計入損益的存貨損失金=26-3+3.38-1=25.38萬

該項資產損失的稅會差異為3萬元(即資產計稅基礎29.38萬元與資產賬面價值26.38萬元的差額),應當進行納稅調減處理。

1.《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自動顯示-30000

資產損失

2.《納稅調整項目明細表》(A105000)第34行第4列自動顯示30000

資產損失

3. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)主表第16行“納稅調整減少額”自動顯示30000

納稅調整減少額

因計提減值準備與實際損失跨年度發(fā)生,2021年計提減值準備納稅調增的30000元,在2022年損失發(fā)生時予以稅前扣除,納稅調減30000元。

 總結 

1. 計提的資產減值損失在當年度匯繳時,通過《納稅調整項目明細表》(A105000)第33行作納稅調增處理。

2. 轉回的資產減值損失在轉回年度通過《納稅調整項目明細表》(A105000)第33行作納稅調減處理,以前年度計提減值損失的資產在實際損失發(fā)生年度通過填報《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)對稅會差異作納稅調減處理。

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