建筑行業中，勞務派遣業務的稅務與賬務處理，你都了解嗎？建筑行業的財會人員看過來吧！

（一）站在用工單位角度

1.一般計稅

發生勞務派遣費用時

借：生產成本、工程施工等

      管理費用——勞務費

      應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

注：按照勞務派遣公司提供的發票上的稅額

貸：應付賬款注：記載直接支付給勞務派遣公司的金額

應付職工薪酬注：記載直接支付給員工的金額

案例

A是一家建筑企業，承包了一項工程，造價1000萬元，支付給勞務派遣單位200萬元，其中勞務派遣公司用來支付勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用180萬元，勞務派遣單位選擇差額納稅（200-180）/1.05*5%=0.95萬元，A公司一般計稅可抵扣的進項稅額0.95萬元。

A公司收到勞務派遣公司的增值稅專用發票時：

借：工程施工——合同成本　　　　　　199.05

      應交稅費——應交增值稅（進項稅額）0.95

貸：應付賬款 　　　　　　　　　　　　200

如果選擇全額計稅呢？

A公司收到勞務派遣公司的增值稅專用發票時：

借：工程施工——合同成本 　　　　　　　200/1.06

      應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 200/1.06*6%

貸：應付賬款 　　　　　　　　　　　 　　200

2.簡易計稅

發生勞務派遣費用時，簡易計稅不能夠抵扣進項稅額，也不能夠差額納稅。

借：生產成本、工程施工等

      管理費用——勞務費

貸：應付賬款注：記載直接支付給勞務派遣公司的金額

應付職工薪酬注：記載直接支付給員工的金額

案例

A用工單位是一家建筑企業，承包了一項工程，造價1000萬元，支付給勞務派遣單位300萬元，勞務派遣公司將300萬元中的180萬元用于支付派遣員工的工資、福利，社保和住房公積金。A公司選擇簡易計稅，不得抵扣進項。

借：工程施工——合同成本 300

貸：應付賬款 　　　　 　　300

（二）站在用人單位（勞務派遣公司）角度

采用一般計稅

收到勞務派遣費時

①確認收入

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

②向被派遣員工支付薪酬，確認成本

借：主營業務成本

貸：應付職工薪酬

案 例

A是一家勞務派遣公司，一般納稅人，本月勞務派遣收入200萬元，支付給勞務派遣員工和各項費用180萬元。選擇一般計稅，應納稅額=200/1.06*6%=11.32萬元。

?確認收入

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　200

貸：主營業務收入 　　　　　　　　　　　　188.68

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　    11.32

?向被派遣員工支付薪酬，確認成本

借：主營業務成本                                        180

貸：應付職工薪酬                                        180

站在勞務派遣企業：

一般計稅方法差額計稅

收到用工公司款項時：

借：銀行存款

貸：主營業務收入 【全額/（1+0.05）】

應繳稅費——簡易計稅

支付派遣員工工資時：

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

借：主營業務成本 【應付職工薪酬數額/（1+0.05）】

應繳稅費——簡易計稅

貸：應付職工薪酬

案 例

勞務派遣公司2018年10月份與A公司簽訂了勞務派遣協議，為A公司提供勞務派遣服務，每月收取A客戶費用10000元，其中支付給勞務派遣員工8000元。

收到A公司款項時：

借：銀行存款 　　　　　　　 10000

貸：主營業務收入 　　　　　 9523.81萬元【10000/（1+0.05）】

應繳稅費——簡易計稅 　　    476.19

支付派遣員工工資時：

借：應付職工薪酬                  8000

貸：銀行存款　　                  8000

同時：

借：主營業務成本　　　　 7619.05【8000/（1+0.05）】

應繳稅費——簡易計稅　    380.95

貸：應付職工薪酬 　　　　8000

（三）站在用人單位（勞務派遣公司）角度

采用簡易計稅，選擇差額納稅

收到勞務派遣費時

1.確認收入

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——簡易計稅（計提）注：納稅義務發生計提增值稅

2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本

借：主營業務成本

貸：應付職工薪酬

3.取得合規增值稅扣稅憑證時

借：應交稅費——簡易計稅（扣減）

貸：主營業務成本

4.申報納稅時

借：應交稅費——簡易計稅（繳納）注：應交稅費——簡易計稅明細科目結平

貸：銀行存款

案例

勞務派遣一般納稅人簡易計稅，征收率是5%，本月勞務派遣收入300萬元，支付給勞務派遣員工和各項費用280萬元。簡易計稅可以差額納稅A企業應納稅=（300-280）/1.05%*5%=0.95萬元。

1.收到勞務派遣費時，確認收入

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　300

貸：主營業務收入 　　　　　　　　　   285.71

應交稅費——簡易計稅（計提） 　　     14.29

2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本

借：主營業務成本　　                          280

貸：應付職工薪酬 　　                         280

3.借：應交稅費-簡易計稅（扣減）         13.34

貸：主營業務成本 　　　　　　            13.34

注：

《國家稅務總局關于個人所得稅偷稅案件查處中有關問題的補充通知》（國稅函發〔1996〕602號）第三條規定，扣繳義務人的認定，按照個人所得稅法的規定，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現象，有時難以確定扣繳義務人。為保證全國執行的統一，現將認定標準規定為：凡稅務機關認定對所得的支付對象和支付數額有決定權的單位和個人，即為扣繳義務人。

A公司委托B公司代發工資，A公司把做好的工資表繳給B公司，則A公司屬于“對所得的支付對象和支付數額有決定權的單位和個人”，即扣繳義務人是A公司，不是B公司。

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