例解月（季）度預繳納稅申報表的四個重大變化

來源: 中國稅務報編輯： 2015/05/19 14:01:16　　字體：大小

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2015年4月30日，國家稅務總局發布《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2015年版）等報表〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第31號），自2015年7月1日起啟用新的預繳納稅申報表。新的《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》與2014年版有哪些變化呢？

1、申報表行次及附表調整

《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》申報表行次由原來的35行調整為33行，增加必填項目“是否屬于小型微利企業”，另外增加3個附表。

2、不征收收入和免稅收入填報變化

利潤總額計算實際利潤額的過程中，將“6、不征收收入”、“7、免稅收入”行合并調整為“6、不征稅收入和稅基減免應納稅所得額”，并增加附表1-1《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》，納稅人可在預繳時詳細填報不征稅收入、免稅收入、減計收入、所得減免、新產品、新工藝、新技術研發費用加計扣除、抵扣應納稅所得額優惠項目。

2014年實施的預繳申報表雖然明確第8行“減征、免征應納稅所得額”填報按照稅收規定，允許在月（季）度預繳稅款時享受優惠政策的減征、免征、減計收入、加計扣除的應納稅所得額，但是總局一直沒有明確具體有哪些優惠可以在預繳稅款時享受，因此，在實際執行過程中，各地掌握有所差異，使得納稅人無法在預繳時充分享受稅收優惠。本次發布的新表就解決了這一尷尬，企業的不征稅收入和所得稅年度納稅申報表中A107010、A107020、A107030、A107050填報的稅收優惠項目基本都可以在預繳申報時享受。

疑問：新申報表在附表中明確了新產品、新工藝、新技術研發費用加計扣除欄次，但對匯算清繳時同屬加計扣除項目的殘疾人員工資卻只字未提，是否可以理解為支付殘疾人員工資，不能在預繳申報時加計扣除？

3、固定資產加速折舊（扣除）填報變化

申報表增加“7、固定資產加速折舊（扣除）調減額”，對應增加附表1-2《固定資產加速折舊（扣除）明細表》，主要是填報納稅人按照《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊稅收政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕75號，以及此后擴大行業范圍）規定，享受固定資產加速折舊和一次性扣除的優惠，因此，以后不再填報《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表》。

由于財稅〔2014〕75號在2014年版預繳申報表以后發布，因此固定資產加速折舊（扣除）無法在申報表中體現，《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）發布了《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表》，要求納稅人在預繳時作為附報資料，隨同納稅申報表一并報送。但是預繳申報表填報時，并沒有明確對應的行次，實際操作中只能在“8、減征、免征應納稅所得額”填列。

《固定資產加速折舊（扣除）明細表》不是簡單的將《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表》納入附表，表格欄次設計也進行了調整，在合計欄“本期折舊（扣除）額”和“累計折舊（扣除）額”下都增加了三個欄次：會計折舊額、納稅調整額、加速折舊優惠統計額，一方面對折舊額的會計與稅法差異進行納稅調減，另一方面對于稅法、會計都采取加速折舊的，對納稅人享受加速折舊優惠情況進行統計。下面用一個簡單例子幫助大家理解：

【案例1】A生物藥品制造企業，2015年6月30日購進一臺全新的機器生產設備并投入使用，價值72萬元。A企業采取直線法計提折舊，預計可使用年限10年，預計凈殘值為0，2015年7月會計上計提折舊6000元。按照稅法的規定，A企業可以縮短折舊年限為6年。已知：A企業按月預繳企業所得稅，請分析填報A企業7月份《固定資產加速折舊（扣除）明細表》。

分析：會計未加速折舊，稅法加速折舊，填寫第8列、10列、11列和第13列、15列、16列，據此進行納稅調減。填報情況如下表：

例解月（季）度預繳納稅申報表的四個重大變化