三篇——稅收管理政策

　　（一）專項管理辦法

　　1、《文化部、財政部、國家稅務總局關于印發《動漫企業認定管理辦法（試行）》的通知》（文市發[2008]51號）規定了動漫企業和動漫產品的范圍、認定標準、認定程序、認定應提交的資料以及國家、省級認定管理的職責，明確：只有經認定的動漫企業、重點動漫企業，才能憑本年度有效的“動漫企業證書”、“重點動漫企業證書”,以及本年度自主開發生產的動漫產品列表、“重點動漫產品文書”,向主管稅務機關申請享受《（國辦發（2006）32號）規定的有關稅收優惠政策。但需要注意以下幾個問題：

　　（1）不提出年審申請或年度認定不合格的企業，其動漫企業、重點動漫企業資格到期自動失效。

　　（2）經認定的動漫企業經營活動發生變化（如更名、調整、分立、合并、重組等）的，應在15個工作日內，向原發證單位辦理變更手續，變化后不符合本辦法規定標準的，省級認定機構應報辦公室審核同意后，撤銷其“動漫企業證書”,終止其資格。不符合本辦法規定標準的重點動漫企業，由辦公室直接撤銷其“重點動漫企業證書”,終止其資格。

　　（3）申請認定和已認定的動漫企業有下述情況之一的，一經查實，認定機構停止受理其認定申請，或撤銷其證（文）書，終止資格。

　　①在申請認定過程中提供虛假信息的；

　　②有偷稅、騙稅、抗稅等稅收違法行為的；

　　③從事制作、生產、銷售、傳播存在違法內容或盜版侵權動漫產品的，或者使用未經授權許可的動漫產品的；

　　④有其他違法經營行為，受到有關部門處罰的。

　　（4）被撤銷證書的企業，3年內不再受理⒈⒏認定申請。

　　（5）對被撤銷證書和年度認定不合格的動漫企業，同時停止其享受國辦發（2006）32號文件規定的各項稅收優惠政策。

　　2、《國家稅務總局關于印發〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2009]2號）規定，《特別納稅調整實施辦法（試行）》適用于稅務機關對企業的轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的管理。明確了關聯申報、關聯交易、同期資料管理、轉讓定價方法、轉讓定價調查及調整、預約定價安排管理、成本分攤協議管理、受控外國企業管理、資本弱化管理、一般反避稅管理、相應調整及國際磋商以及相關法律責任等諸多涉稅問題的調整與管理方法。

　　3、《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2009]3號）規定，自2009年1月1日起，對依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內未設立機構、場所且有來源于中國境內所得的企業，以及雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，就其取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規定或者合同約定對其直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。對其在稅源管理、征收管理、后續管理、法律責任等方面都作出了詳細規定。

　　4、《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發[2009]31號）規定，企業房地產開發經營業務包括土地的開發，建造、銷售住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品。《辦法》對房產開發產品完工的條件、收入的確認、成本費用扣除、計稅成本的核算以及特定事項的稅務處理等作出了詳細規定。

　　5、《國家稅務總局關于印發《企業資產損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發[2009]88號）規定，下列資產損失，由企業自行計算扣除資產損失，否則，包括無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，均應由主管稅務機關批準后扣除：①企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；②企業各項存貨發生的正常損耗；③企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；④企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；⑤企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；⑥其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。同時，《辦法》還對納稅人申報、扣除財產損失應提供的證據以及各級稅務機關對損失的審批權限、審批時間進行了規定，明確了各自應承擔的法律責任。

　　需要注意以下幾點：

　　（1）企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

　　（2）因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。

　　（3）企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或本辦法規定需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處理。

　　（二）申報繳納政策

　　1、《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函[2008]1081號）規定，國稅發[2008]101號附件2“中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表及附表填報說明”作廢，以本補充通知附件為準。按核定征收辦法繳納企業所得稅的納稅人在年度申報繳納企業所得稅時，使用《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件2中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）。

　　2、《國家稅務總局關于2008年度企業所得稅納稅申報有關問題的通知》（國稅函[2009]286號）規定，對于2009年5月31日后確定的個別政策，如涉及需要對2008年度企業所得稅進行納稅調整，且需要補退企業所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務機關補正申報，不加收滯納金和追究法律責任。

　　3、《國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通知》（國稅函[2009]34號）規定，企業所得稅按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。但對納入當地重點稅源管理的企業，原則上應按照實際利潤額預繳企業所得稅。

　　4、《國家稅務總局關于華能國際電力股份有限公司匯總計算繳納企業所得稅問題的通知》（國稅函[2009]33號）規定，自2008年1月1日起，華能國際電力股份有限公司依照相關稅收法律、法規規定，實行匯總計算繳納企業所得稅，原對所屬電廠繳納企業所得稅地點的相關規定廢止。

　　5、《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）規定，總機構和分支機構處于不同稅率地區的，在預繳稅款時，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后再按規定計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，按各自適用稅率計算應納稅額，最后向總機構和分支機構分攤就地應預繳的企業所得稅款。匯算清繳時，除采取上述方法外，還應按《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》規定的比例計算各分支機構應分攤的所得稅稅款。但需要注意以下幾點：

　　（1）執行前應先弄清二級分支機構的判定方法，確定哪些企業屬于稅法規定的二級分支機構。

　　（2）預繳和匯算清繳所得稅款在總分支機構間的分攤方法和分配比例不同，應很好地與國稅發[2008]28號文件相關規定結合在一起執行。

　　（3）對執行總機構和分支機構預繳政策有偏差，造成多繳或少繳的，應在下期及時進行調整。

　　（4）除《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）、《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）和《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策有關問題的通知》（財稅[2008]21號）有關規定外，跨地區經營匯總納稅企業不得按總分支機構處于不同稅率地區的計算方法計算并繳納企業所得稅，應按照企業適用統一的稅率計算并繳納企業所得稅。

　　（5）《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》第二條第二款列舉的鐵路運輸等企業不適用本辦法。

　　6、《國家稅務總局關于調整中國石油化工股份有限公司合并納稅范圍的通知》（國稅函[2009]300號）規定：

　　（1）杭州石化有限責任公司、中國石油化工股份有限公司勘探南方分公司、中國國際石油化工聯合有限責任公司及所屬寧波分公司、青島分公司、二連分公司、阿拉山口分公司、中國石油化工股份有限公司物資裝備部下屬南京閥門供應儲備中心以及中國石油化工股份有限公司齊魯分公司下屬齊魯達州化肥分公司納入中國石油化工股份有限公司的合并納稅范圍。

　　（2）中國石化銷售有限公司下屬中國石化銷售有限公司技術培訓中心，納入中國石油化工股份有限公司的合并納稅范圍，暫不實行就地預交企業所得稅辦法。

　　（3）中國石油化工股份有限公司化工銷售分公司下屬天津分公司、武漢分公司，納入中國石油化工股份有限公司以及中國石油化工股份有限公司天然氣分公司下屬川氣東送管道分公司，納入中國石油化工股份有限公司的合并納稅范圍，按照年度應納所得稅額的40%就地預交企業所得稅。

　　（4）原中國石油化工股份有限公司東北分公司更名為中國石油化工股份有限公司東北油氣分公司，繼續作為中國石油化工股份有限公司的合并納稅成員企業。

　　（5）中國石油化工股份有限公司中南分公司、勘探分公司不再作為石化股份公司的合并納稅成員企業。

　　2008年新增的合并納稅成員企業在當地已預繳的企業所得稅超過應預繳比例的，就地退還或抵減其下一年度在當地應繳的企業所得稅。