國家稅務總局對企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2015年版）等報表修訂的解讀

一、預繳納稅申報表主要在哪些地方作了修訂？

企業所得稅是一個年度性稅種，月份、季度預繳稅款，年度終了后五個月內匯算清繳，多退少補。因此，納稅人在預繳環節的納稅和享受優惠政策只是預繳稅和預先享受優惠，一切以匯算清繳情況為準。長期以來，我國企業所得稅月份、季度預繳申報表包括查賬征收企業適用的A表和核定征稅企業適用的B表兩類，主要滿足納稅人申報納稅和基本統計需要，一些優惠政策在預繳環節均未享受。此次修改預繳申報表，基本遵循納稅人原有填報習慣，兼顧歷史延續性，申報表結構、格式、填報理念均未作大的調整。

查賬征收企業所適用A表主要變化：一是為統計和方便納稅人季度預繳時提前享受稅收優惠政策，A表增加了《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》、《固定資產加速折舊（扣除）明細表》、《減免所得稅額明細表》三張附表，供季度預繳享受優惠政策的納稅人填報。二是根據上述新增三張附表，A表區分不同預繳稅款方式，對于按實際利潤預繳稅款的，增加了“不征稅收入和稅基減免應納稅所得額”、“固定資產加速折舊（扣除）額”等行次。對“按實際利潤預繳”、“按上年度應納稅所得額平均數預繳”兩種情形，增設了“減免所得稅額”行次，方便納稅人享受各項優惠政策。三是為全面落實小微企業優惠政策，申報表對小微企業享受優惠政策情況進行了細化，增加了小微企業判定欄次，增強了操作性。

核定征稅納稅人所適用B表，用于預繳和匯算清繳。主要變化：一是增加了小微企業判定條件。如“所屬行業、從業人數、資產總額、國家是否限止和禁止的行業”項目。二是進一步細化了小微企業減半征稅數據的填報。

二、修改后的預繳納稅申報表是否增加納稅人負擔？

修改后的預繳申報表，雖然增加了3張稅收優惠附表，但3張附表的設計都較為簡單，而且只限于享受優惠政策的納稅人填寫其中個別欄次，不享受優惠的納稅人不需要填寫新增的3張附表，從這個意義上說，基本未增加納稅人填報負擔。此其一。其二，修訂后的預繳申報表將逐步全面推廣網絡申報，可以在申報系統中設計數據自動生成、校驗等功能，減輕納稅人工作量，減少填報錯誤概率，對納稅人是有利的，對納稅人填報負擔是一個減輕。其三，修改后的申報表，納稅人享受小型微利企業、資產加速折舊等政策更加方便，有利于全面保證其稅收權益。

三、跨地區經營匯總納稅企業分支機構在匯算清繳申報時使用什么申報表？

跨地區經營匯總納稅企業的分支機構，使用《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》進行年度企業所得稅匯算清繳申報，同時需附送《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》。

四、定額征稅的小型微利企業如何填報？

采取定額征稅的小型微利企業，各地在核定企業應納稅額時，可以仍然按照現行做法，核定本月或本季度應納所得稅額。鑒于定額征收的小型微利企業規模小、核算能力低、為減輕其申報納稅的工作量，由稅務機關在原有定額基礎上，根據小型微利企業所得稅優惠政策，從稅務機關后臺數據中直接核減定額。因此，稅務機關告知納稅人的定額稅款為享受優惠政策之后的定額，為簡化其填報工作，B類預繳申報表只設計了“稅務機關核定的應納所得稅額”行次，企業可以直接填報。

國家稅務總局對非居民企業所得稅年度納稅申報表等報表修訂的解讀

一、申報表主要在哪些地方做了修訂？

非居民企業年度納稅申報表（適用于據實申報企業）

1.對主表的修改，主要是有關項目和統計口徑與居民企業年度納稅申報表保持一致。增加免稅、減計收入及加計扣除和所得減免欄目，規范減免稅統計口徑；增加納稅調整增加額和納稅調整減少額反映納稅調整情況，取消賬載金額和依法申報金額調整的表述。

2.對附表的修改：將原附表《營業收入及成本費用明細表》拆分為收入、成本、期間費用表，同時增加特殊行業專用報表，增加《納稅調整項目明細表》和《稅收優惠明細表》。《一般企業收入明細表》、《一般企業成本支出明細表》與居民企業年度報表相同；《金融企業收入明細表》、《金融企業支出明細表》在居民企業年度報表基礎上刪除證券業務相關欄次；《期間費用明細表》在居民企業年度申報表基礎上增加分攤的總機構費用；《納稅調整項目明細表》在居民企業年度報表基礎上增加固定資產加速折舊（扣除）；《稅收優惠明細表》為新增附表，按照確認的非居民可以享受的稅收優惠政策，參照居民企業稅收優惠分類方式來設計，每個類別都設置了多欄“其他減免項目名稱及減免性質代碼”，避免因政策調整頻繁修改申報表；《企業所得稅彌補虧損明細表》在居民企業年度申報表基礎上刪除“合并、分立轉入（轉出）可彌補的虧損額”列。

非居民企業季度納稅申報表（適用于據實申報企業）

主表的修改與年度申報表主表的修改基本相同。附表增加《稅收優惠明細表》，且在年度《稅收優惠明細表》的基礎上予以簡化。

非居民企業所得稅季度和年度納稅申報表（適用于核定征收企業）/（不構成常設機構和國際運輸免稅申報）

將原適用于核定征收的非居民企業季度納稅申報表和年度納稅申報表2張申報表合并為1張申報表，同時，不構成常設機構和國際運輸免稅申報也使用本表。主要增加是否享受協定待遇的選項，如選擇“是”，在相應的協定待遇進行勾選，如勾選“不構成常設機構”或“國際運輸完全免稅”企業只需填寫收入額或經費支出總額（含明細）或成本費用總額，不需要填寫其他欄次；如勾選“國際運輸減免稅”或選擇“否”，則需完整計算應納所得稅額和國際運輸減免所得稅額。增加免稅收入的申報內容。

扣繳企業所得稅報告表

1.在適用范圍上增加了扣繳申報或自行申報的選項。對扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的情況下，由非居民企業自行申報的，使用本表。

2.增加是否享受稅收協定待遇以及適用稅收協定條款選項、是否享受其他類協定待遇以及其他類協定名稱選項和是否享受國內稅法優惠以及國內稅法優惠項目選項，并通過信息化處理，增強數據校驗功能，減少納稅人填報錯誤。

3.增加所得減免，用于申報國內稅法有關規定優惠的所得金額或屬于稅收協定規定所得減免金額，保留實際征收率，用于統計享受稅收協定待遇的優惠稅率的情況。

4.在指定扣繳部分，如享受稅收協定常設機構及營業利潤待遇條款或享受國際運輸類協定待遇完全免稅，僅需企業填寫收入總額，稅務機關不再核定利潤率，企業也不需計算應納稅額。同時考慮了國際運輸類協定待遇的特殊情況。

二、修改后的申報表是否增加納稅人負擔？

修訂后的申報表主要是據實申報的年度納稅申報表的附表有所增加，但主要是對原有附表的拆分，實質新增僅為《納稅調整項目明細表》和《稅收優惠明細表》2張附表。對于享受稅收協定不構成常設機構待遇等情況的申報，采取簡化處理，企業只需填寫收入額或經費支出總額或成本費用總額，不需要換算收入額，不需要稅務機關核定利潤率，不需要計算應納稅所得額和應納稅額。在非居民稅收征管中涉及較多扣繳義務填報的《扣繳企業所得稅報告表》，并未增加更多的填報內容，只是為減免稅核算工作的需要，對相關內容進行了進一步的規范。從這個意義上說，基本未增加納稅人填報負擔。

三、關于實施時間

本《公告》實施時間為2015年7月1日。《非居民企業所得稅季度納稅申報表（適用于據實申報企業）》、《非居民企業所得稅季度和年度納稅申報表（適用于核定征收企業）/（不構成常設機構和國際運輸免稅申報）》和《扣繳企業所得稅報告表》自2015年7月1日使用，《非居民企業所得稅年度納稅申報表（適用于據實申報企業）》自2016年1月1日使用。