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企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)個(gè)稅單獨(dú)列支管理費(fèi)不準(zhǔn)許稅前扣除的案情分析
案情簡(jiǎn)介：
近日，稅務(wù)檢查人員在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)去年在發(fā)放員工全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)為部分員工定額支付了一部分個(gè)人所得稅，企業(yè)將這部分支付的個(gè)人所得稅單獨(dú)放在了管理費(fèi)列支，并在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行了稅前扣除。
稅務(wù)檢查人員要求該企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
稅法分析：
根據(jù)《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）第四條：“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。”
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得規(guī)定稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]715號(hào)）第三條規(guī)定，“根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。”這筆費(fèi)用如果再單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支則重復(fù)扣除了扣繳個(gè)人所得稅的部分。
這里還需注意：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條“關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題”的原則掌握，全年一次性獎(jiǎng)金屬于工資薪金范圍，是工資薪金中更加明細(xì)的收入項(xiàng)目。如若沒(méi)有正確履行個(gè)稅扣繳義務(wù)全年一次性獎(jiǎng)金，則不屬于合理支出，不能稅前扣除。
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