2015年高級會計師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級會計師考試的學員早著手學習，提前進入備考狀態，正保會計網校為大家整理了高級會計師各章節考試知識點，以下是“第五章企業內部控制”中關于：“內部控制審計”知識點內容，大家可以提前預學習一下。

第五章企業內部控制

　　內部控制審計

　　一、內部控制審計的定義

　　內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。

　　●內部控制審計是內部控制外部評價的重要形式之一。

　　●內部控制審計是一項專門的鑒證業務。

　　●內部控制審計的范圍限于對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。

　　●被審計單位管理層應當就內部控制的有效性提供書面認定。

　　●責任劃分。

　　注意：內部控制審計與相關業務的區別

　　1.內部控制審計與內部控制評價

　　首先，兩者的責任主體不同。

　　評價：董事會；審計：注冊會計師。

　　其次，兩者的評價目標不同。

　　評價：是企業董事會對各類內部控制目標實施的全面評價；

　　審計：是注冊會計師側重對財務報告內部控制目標實施的審計評價。

　　最后，兩者的評價結論不同。

　　評價：董事會對內部控制整體有效性發表意見，并在內部控制評價報告中出具內部控制有效性結論；

　　審計：注冊會計師僅對財務報告內部控制的有效性發表意見，對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加"非財務報告內部控制重大缺陷描述段"予以披露。

　　2.內部控制審計與財務報表審計

　　●區別：

　　▽目標不同。前者是對被審計單位內部控制設計與運行的有效性進行審計，并重點就財務報告內部控制的有效性發表審計意見；

　　后者是對財務報表是否按照會計準則及制度的規定編制、是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量發表審計意見。

　　▽程序不同。審計目標的不同導致兩者在審計程序上也有著較大區別。

　　●聯系：

　　兩者均關注財務報告質量和審計風險，審計過程中形成的審計證據又可以相互支持、相互利用，為此，注冊會計師在計劃和執行內部控制審計工作時，可以根據實際情況將內部控制審計與財務報表審計進行整合，以降低審計成本、提高審計質量。

　　二、內部控制審計的程序

　　（一）計劃審計工作

　　注冊會計師需恰當地計劃內部控制審計工作，配備具有專業勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當的督導。

　　（二）實施審計工作

　　注冊會計師按照自上而下的方法實施審計工作，將企業層面控制和業務層面控制的測試結合進行。

　　（三）評價控制缺陷

　　缺陷分類和認定標準與企業內部控制自我評價中內部控制缺陷的分類和認定標準類似，相對而言，注冊會計師更關注財務報告內部控制缺陷的認定。

　　財務報告內控重大缺陷：

　　發現董監高舞弊；更正已經公布的財務報表；發現當期財務報表存在重大錯報；審計委員會和內部審計監督無效等。

　　（四）完成審計工作

　　1.取得書面聲明：注冊會計師完成審計工作后，需取得經企業簽署的書面聲明。

　　實質是注冊會計師的免責聲明。

　　2.溝通控制缺陷。

　　以書面形式溝通的有重大缺陷和重要缺陷，審計委員會和內審機構監督無效。需在出具報告前進行。

　　3.形成審計意見。

　　三、內部控制審計報告

　　（一）審計報告內容

　　（二）審計意見類型

　　無保留審計意見；帶強調段的無保留意見；否定意見；無法表示意見。

　　（三）審計期后事項

　　類似于資產負債表日后事項。

　　【案例題4】（2012年）根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，在境內外同時上市的甲公司組織人員對2011年度內部控制有效性進行自我評價，并聘用A會計師事務所對2011年度內部控制有效性實施審計。2012年2月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2011年度內部控制評價報告和審計報告相關事項進行專題研究，形成以下決議：

　　（1）關于內部控制評價和審計的責任界定，董事會對內部控制評價報告的真實性負責；A會計師事務所對內部控制審計報告的真實性負責。為提高內部控制評價報告的質量，董事會決定委托A會計師事務所對公司草擬的內部控制評價報告進行修改完善，并支付相當于內部控制審計費用20%的咨詢費用。

　　（2）關于內部控制評價的范圍，甲公司于2011年4月引進新的預算管理信息系統，并于2011年5月1日起在部分子公司試點運行。由于該系統至今未在甲公司范圍內全面推廣，董事會同意不將與該系統有關的內部控制納入2011年度內部控制有效性評價的范圍。

　　（3）關于內部控制審計的范圍，董事會同意A會計師事務所僅對財務報告內部控制有效性發表審計意見，A會計師事務所在審計過程中發現的非財務報告內部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計報告中披露，但應及時提交董事會或經理層，作為甲公司改進內部控制的重要依據。

　　（4）關于內部控制審計意見，甲公司銷售部門于2012年2月初擅自擴大銷售信用額度，預計可能造成的壞賬損失占甲公司2012年全年銷售收入的30%，董事會責成銷售部門立即整改。鑒于上述事項發生在2011年12月31日之后，董事會討論認為，該事項不影響A會計師事務所對本公司2011年度內部控制有效性出具審計意見。

　　（5）關于內部控制評價報告和審計報告的披露時間，由于部分媒體對上述甲公司銷售部門擅自擴大銷售信用額度并可能造成重大損失事項進行了負面報道，為逐步淡化媒體效應和緩解公眾質疑，董事會決定將內部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。

　　（6）關于變更內部控制審計機構，為提高審計效率，董事會決定自2012年起將內部控制審計與財務報告審計整合進行。董事會建議聘任為甲公司提供財務報告審計的B會計師事務所對本公司2012年度內部控制有效性進行審計。董事會要求經理層在與B會計師事務所簽訂2012年財務報告審計業務約定書時，增加內部控制審計業務事項，以備股東大會討論審議。

　　要求：

　　根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司董事會決議中的（1）至（6）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.第（1）項內容存在不當之處。

　　不當之處：董事會委托A會計師事務所對內部控制評價報告進行修改完善，并支付咨詢費用。

　　理由：為企業提供內部控制審計的會計師事務所，不得同時為同一家企業提供內部控制評價服務。

　　2.第（2）項內容存在不當之處。

　　不當之處：董事會同意不將與該系統有關的內部控制納入2011年度內部控制有效性評價的范圍。

　　理由：內部控制評價應當涵蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。

　　或：內部控制評價應當體現全面性原則。

　　3.第（3）項內容存在不當之處。

　　不當之處：A會計師事務所在審計過程中發現的非財務報告內部控制重大缺陷，不在審計報告中披露。

　　理由：A會計師事務所在審計過程中發現的非財務報告內部控制重大缺陷，應當在審計報告中增加強調段，對重大缺陷的性質及其對實現控制目標的影響程度進行披露。

　　4.第（4）項內容存在不當之處。

　　不當之處：銷售部門擅自擴大銷售信用額度事項不影響A會計師事務所對2011年度內部控制有效性出具審計意見。

　　理由：注冊會計師知悉對企業內部控制評價基準日財務報告內部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應對財務報告內部控制發表否定意見。

　　注冊會計師不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見的審計報告。

　　或：根據《企業內部控制審計指引》的規定，注冊會計師需要針對期后事項履行相應的審計程序，獲取相關審計證據，并據此調整財務報告內部控制審計意見。

　　5.第（5）項內容存在不當之處。

　　不當之處：董事會決定將內部控制評價報告和審計報告的披露時間由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。

　　理由：企業應當于基準日后4個月內（或：4月30日前）披露內部控制評價報告和審計報告。

　　6.第（6）項內容存在不當之處。

　　不當之處：董事會要求經理層在擬與B會計師事務所簽訂的2012年財務報告審計業務約定書中增加內部控制審計業務事項。

　　理由：根據《企業內部控制規范體系實施中相關問題解釋第1號》的規定，內部控制審計是有別于財務報告審計的獨立業務，企業應就該事項與會計師事務所簽訂獨立的業務約定書。

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