IASB完成金融工具會計處理改革

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來源: 正保會計網校論壇編輯： 2014/08/04 09:35:52　字體：大小

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　　2014年7月24日，國際會計準則理事會（IASB）發布了《國際財務報告準則第9號：金融工具》（IFRS 9），標志著IASB終于完成了其針對金融危機而采取的全面應對之舉。IFRS 9新規所做的系列改進包括一個分類及計量邏輯模型、一個單一的前瞻性“預期損失”減值模型以及一個經過重大改革的套保會計處理方法。新準則將于2018年1月1日開始生效，允許實體提前應用。

　　分類和計量

　　分類決定了金融資產和金融負債在財務報表中應如何處理，尤其是如何對它們持續計量。IFRS 9引入了一種金融資產分類的邏輯方法，其根據所持金融資產現金流的特點以及商業模式來進行分類。這種單一的，原則導向的方法將取代現有的規則導向規定，業界普遍認為后者過于復雜而難以應用。此外，新模式也將引入單一的減值模型，其適用于所有金融工具，因而消除了一個以前會計規定的復雜性根源。

　　減值

　　金融危機爆發之后，業界認為貸款（及其他金融工具）信貸損失的延遲確認是現有會計準則存在的弱點。作為IFRS 9項目的一部分，IASB推出了一種新的“預期損失”減值模型，要求更及時地確認預期信用損失。具體而言，新準則要求實體自金融工具首次確認之時就開始計量預期信用損失，并在更及時的基礎上確認金融工具整個壽命周期內的預期損失。IASB已宣布擬建立一個過渡資源工作小組，在新減值規定的轉換過渡期間向利益相關者提供支持。

　　套保會計處理

　　IFRS 9引入了一個經過重大改革的套保會計處理模型，強化了風險管理活動的信息披露。新模型對套保會計處理做了重大修改，使會計處理與實體的風險管理活動相協調，以便其財務報表能更好地反映這些活動。此外，這些改變帶來的影響就是財務報表使用者將獲得質量更高的信息，更好地了解實體的風險管理情況和財務報表套保會計處理的影響。

　　自身信用

　　在此之前，負債一旦選定按照公允價值進行計量，其信用風險的變動往往會造成損益的較大波動，IFRS 9的出臺則消除了這種波動性。這一會計處理的變化意味著，因實體自身信用風險的惡化而導致的這類負債的利得將不再計入損益。IFRS 9允許實體在采用金融工具會計處理其他變化之前，提前應用這項財務報告改進舉措。

　　對此，IASB主席漢斯·胡格沃斯特（Hans Hoogervorst）評論到：IFRS 9推出的改革舉措適逢其時，正是金融工具報告所亟需的，而且這也與20國集團、金融穩定理事會（Financial Stability Board）及其他方面的要求相一致，采用前瞻性方法來處理貸款損失準備。新準則將提高投資者對銀行資產負債表以及整個金融體系的信心。