6月下旬，國際會計準則理事會（IASB）宣布擬建立一個過渡資源工作小組，重點關注國際財務報告準則（IFRS）針對金融工具減值所制定的新要求。

　　IASB和美國財務會計準則委員會（FASB）一直無法就銀行貸款等金融工具的減值處理達成一致意見。下個月，IASB計劃發布《國際財務報告準則第9號》（IFRS 9），這項涉及金融工具的新準則與美國現行公認會計原則（U.S.GAAP）在主要方面仍有所差異。

　　2014年6月23日，IASB副主席伊恩·麥金托什（Ian Mackintosh）出席了IFRS基金會會議并發表了講話，他表示IASB與FASB在金融工具準則和其他會計趨同項目上至今仍然未能達成共識，對此，IASB深感挫敗。

　　麥金托什指出：“盡管做了努力，但我們與FASB仍未能就減值問題形成共識。我們就此咨詢了金融穩定理事會（FSB）和其他相關機構的意見，詢問是否需要為實現趨同再做倒計時一次嘗試，與FASB重新討論減值問題。然而一旦決定如此操作，又將額外耗費幾年時間。FSB和其他機構認為，目前更為重要的事情是相關新準則的發布工作。”

　　雖然FASB和IASB在收入確認準則上實現了趨同，上個月聯合發布了新準則并成立了一個過渡資源聯合工作小組以推動新準則的實施工作（請參見“FASB和IASB組建收入確認準則過渡資源聯合工作小組”），但在金融工具減值問題上，IASB決定為其金融工具減值新準則單獨建立一個過渡資源工作小組。

　　麥金托什指出，在租賃準則趨同項目上，IASB同樣面臨挑戰。他引用了美國證券交易委員會（SEC）2005年的一份報告指出，現行會計指引所確立的租賃結構已經得到了普遍采用，如果對現有準則進行大幅修訂，有可能遭到強烈反對。他談到：“在SEC做出警告之后，我們的確面對了強烈的抵制，對此，我們絲毫不覺得驚訝。與此同時，修訂工作需要繼續推進。”

　　麥金托什指出IASB一項研究顯示，在整個工業化世界中，大約50%的上市公司報告了重大經營租賃事項，也就是說還有一半的上市公司根本不會受到準則修訂的影響。麥金托什指出，經營租賃的采用呈現出高度集中的趨勢。根據IASB的分析，在總共12，000家組織中，只有1000家公司（或10%以下）的經營租賃業務占所有經營租賃業務的80%.將租賃負債納入資產負債表，將導致長期產權比率增加，其中歐洲地區將增長至13%，而亞洲地區至20%.即使對于航空公司而言，一些航空公司現在也已將其大部分飛機的租賃事項納入資產負債表，因而不會受到新標準影響。

　　麥金托什表示，隨著趨同項目逐漸接近尾聲，IASB將改變與FASB雙邊合作為主的工作方式，尋求與FASB在內的世界各地的準則制定機構開展多邊合作。他談到：“這種互動方式的主要承擔載體就是我們所說的‘會計準則咨詢論壇（ASAF）’，它將提供絕佳的論壇平臺，關注準則制定工作的地區及國家機構的代表都可以通過這個平臺與IASB交流IFRS的發展意見。我們發現ASAF作用極大，因為任何一名ASAF成員都可以表達自己的意見，和其他成員進行同業評議。比如，FASB同仁提出一些IFRS發展思路，來自歐洲、非洲、亞洲、南美洲以及IASB的同仁可以對這些提議加以討論。這樣有助于提高大家對普遍關注問題的認識和理解。”

　　至近，FASB官員表示他們將優先考慮U.S.GAAP的改進工作，而不是IFRS的趨同工作。對此，麥金托什提出了批評，他談到：“我注意到在至近幾次講話中，不同的FASB成員均表示國際準則制定工作與原先的國際會計準則委員會（IASC，IASB前身）的工作方式非常相似，這些言論意味深長。在主要經濟體保持各自的會計準則背景下，這只是一種方式，旨在將IFRS作為國際基準并尋求減少相互之間的差異。然而問題是，上述觀點認為會計準則之間的差異將一直持續下去。”FASB副主席吉姆˙克羅克（Jim Kroeker）在一份聲明中表示，準則之間的差異“將因不同地區或國家不同的法律、監管和文化環境而持續存在”；而美國財務會計基金會（FAF）2013年度報告則認為，FASB應將更多的注意力放在U.S.GAAP的改進使命上，“如果可能的話”，可同時考慮與IFRS的趨同問題。

　　麥金托什表示：“如果大家都或多或少地認為差異難以避免，那么它至終將成為一種常態而不是例外，這一點毫不奇怪。如果IASB所有成員堅持把各自國家的偏好放在首要地位，那么顯然一套統一的全球會計準則目標將前功盡棄。這就是IASC原來的工作方式，我們為此努力了25年，但至終失敗。”

　　IASB表示將繼續推進金融工具新準則的過渡工作，它將成立“金融工具減值IFRS過渡資源工作小組（ITG）”。日前IASB已發出提名呼吁，正在物色合適的成員人選。

　　IFRS 9的新規將在2014年發布，屆時ITG將提供一個論壇平臺，針對利益相關者在實施IFRS 9相關減值新要求過程中可能遇到的問題提供幫助。

　　IASB指出，IFRS 9針對金融工具減值新提出的預期信用損失模型將從根本上改變現行做法，這些變化將在實施及系統方面產生顯著影響，尤其是對金融服務領域而言。

　　由于新規變化幅度巨大，IASB認為成立ITG，通過這個討論論壇為利益相關方提供實施幫助將有利于新規得到有效和一致的貫徹執行。

　　ITG將征集、分析和討論利益相關者在新規實施過程中遇到的共同問題，而這些問題可能導致實踐操作的多樣化。此外，ITG還將提供信息幫助IASB確定是否需要采取任何行動以解決這種多樣性。ITG自身不會發布任何指引。

　　IASB正在征集提名，旨在成立一個覆蓋廣泛地域的，由財務報表編制者、審計師和相關群體專家組成的工作小組，小組成員為14至18名。ITG將由IASB成員擔任主席，定期召開公開會議（每年約2到3次）。

　　候選人應當具備專業知識、技能或金融資產減值預期信用損失模型的實踐經驗以及IFRS金融工具會計處理相關知識，為ITG做出積極貢獻。針對不同的觀點，候選人應該抱有開放心態，能自由進行思想交流。