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關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：

關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和

其中：

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷2

各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷2

權(quán)益投資金額確定（孰高原則）：

①一般情況：權(quán)益性投資＝所有者權(quán)益

②所有者權(quán)益＜實(shí)收資本＋資本公積，則權(quán)益性投資＝實(shí)收資本＋資本公積

③實(shí)收資本＋資本公積＜實(shí)收資本，則權(quán)益性投資＝實(shí)收資本

舉例：甲、乙兩家企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)。2021年5月1日，乙企業(yè)從甲企業(yè)借款3000萬元，期限半年，雙方約定按照金融企業(yè)同類同期貸款年利率8%結(jié)算利息，乙企業(yè)無其他關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。乙企業(yè)注冊(cè)資本為200萬元，所有者權(quán)益構(gòu)成為：實(shí)收資本200萬元，資本公積100萬元，未分配利潤(rùn)－50萬元。則2021年不得扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息為（　）萬元。

【解析】

實(shí)際支付的關(guān)聯(lián)方利息＝3000×8%÷2＝120（萬元）

關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和＝（3000×6）÷（300×12）＝5

不得扣除利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）＝120×（1－2÷5）＝72（萬元）

祝您學(xué)習(xí)愉快！