計算繳納企業所得稅首先要確定收入總額，它不僅是計算應納稅所得額和應納稅額的起點，還是判斷企業能否享受稅收優惠等的重要指標，比如高新技術企業認定中計算高新產品占收入比例、軟件企業優惠享受、研發費加計扣除行業判斷、加速折舊企業所屬行業判斷、西部大開發優惠行業判斷以及核定征收企業稅額計算等等。企業在具體享受稅收優惠或計算核定征收所得稅稅額時要依據相關規定進行判斷。

一、基本規定

《企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。第七條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（三）國務院規定的其他不征稅收入。

二、高新技術企業認定

高新技術企業認定條件中明確要求，近一年高新技術產品（服務）收入占企業同期總收入的比例不低于60%，高新技術產品（服務）收入占比是指高新技術產品（服務）收入與同期總收入的比值。總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業所得稅法》（以下稱《企業所得稅法》）及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下稱《實施條例》）的規定計算。

三、軟件企業優惠享受

享受軟件企業“二免三減半”稅收優惠要求匯算清繳年度軟件產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于50%（嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于40%），其中：軟件產品自主開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于40%（嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于30%），這里的收入總額，是指《企業所得稅法》第六條規定的收入總額。

四、研發費加計扣除行業判斷

不適用稅前加計扣除政策的行業包括煙草制造業、住宿和餐飲業、

批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業、財政部和國家稅務總局規定的其他行業。上述行業以《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準，并隨之更新。這些行業的企業是指以上述所列行業業務為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按《企業所得稅法》第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業。

五、加速折舊企業所屬行業判斷

2014、2015年財政部和國家稅務總局相繼對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等六大行業企業以及對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。自2019年1月1日起，財政部和國家稅務總局將六大行業以及四個領域重點行業規定固定資產加速折舊優惠的行業范圍，擴大至全部制造業領域。

考慮到企業多業經營的實際情況，為增強確定性與可操作性，在具體判斷企業所屬行業時，可使用收入指標加以判定。制造業企業是指以制造業行業業務為主營業務，固定資產投入使用當年的主營業務收入占企業收入總額50%（不含）以上的企業。收入總額是指企業所得稅法第六條規定的收入總額。

六、西部大開發優惠行業判斷

自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。上述鼓勵類產業企業是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。這里的收入總額，是指《企業所得稅法》第六條規定的收入總額。

七、核定征收企業稅額計算

采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

上述“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入

其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

作者：李老師（正保會計網校財稅專家）