10月16日的一文《新收入確認準則的幾點分析：關于收入計量的那點事兒》為大家分析了“收入的計量”中的“可變對價”中的部分條款，下面正保會計網校答疑專家老師繼續為大家分析剩下的部分。

2、合同變更之后發生可變對價后續變動

如果合同變更之后發生了可變對價的后續變動，則企業應當區分下列三種情形分別進行會計處理：

（1）合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價，實際上視為兩項合同。企業應當判斷可變對價后續變動與哪一項合同相關，并將其分攤至與之相關的一項或多項履約義務。

（2）合同變更不屬于本條（1）規定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品或已提供的服務（以下簡稱“已轉讓的商品”）與未轉讓的商品或未提供的服務（以下簡稱“未轉讓的商品”）之間可明確區分的，應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同。針對這種情形，如果可變對價后續變動與合同變更前已承諾可變對價相關，則企業應當首先將該可變對價后續變動額以原合同開始日確定的基礎進行分攤，然后再將分攤至合同變更日尚未履行履約義務的該可變對價后續變動額以新合同開始日確定的基礎進行二次分攤。

（3）合同變更之后發生除本條（1）、（2）規定情形以外的可變對價后續變動的，企業應當將該可變對價后續變動額分攤至合同變更日尚未履行的履約義務。

（二）合同中存在重大融資成分

合同中存在重大融資成分的，企業應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內采用實際利率法攤銷。

合同開始日，企業預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

【案例】甲公司向乙公司銷售并交付一批貨物，合同規定在未來3年內，需要每年向甲公司支付10萬元，該商品現價260萬元。則甲公司應當按客戶在取得商品控制權時的現價確定交易價格，應當確認收入260萬元。中間的差價40萬元應當在合同期間內采用實際利率法攤銷，并計入財務費用。

（三）非現金對價

客戶支付非現金對價的，企業應當按照非現金對價的公允價值確定交易價格。非現金對價的公允價值不能合理估計的，企業應當參照其承諾向客戶轉讓商品的單獨售價間接確定交易價格。非現金對價的公允價值因對價形式以外的原因而發生變動的，應當作為可變對價，按照本準則第十六條規定進行會計處理。

（四）應付客戶對價

企業應付客戶（或向客戶購買本企業商品的第三方，本條下同）對價的，應當將該應付對價沖減交易價格，并在確認相關收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入，但應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區分商品的除外。

企業應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區分商品的，應當采用與本企業其他采購相一致的方式確認所購買的商品。企業應付客戶對價超過向客戶取得可明確區分商品公允價值的，超過金額應當沖減交易價格。向客戶取得的可明確區分商品公允價值不能合理估計的，企業應當將應付客戶對價全額沖減交易價格。

【案例1】A公司向B公司銷售一批貨物，交易價格10萬元，A公司當月確認收入。次月B公司購入貨物后向C公司銷售，交易價格12萬元。C公司取得貨物發現商品有瑕疵，不符合規定標準，要求B公司折讓3萬元，B公司與A公司協商，要求A公司承擔商品折讓損失2萬元，A公司同意支付2萬元。則A公司應當沖減當期收入2萬元。

【案例2】上例中如果B公司是提供廣告服務的一方，要求A公司以5萬元的價格購買3萬元的廣告服務。則A公司應當沖減當期收入2萬元，同時確認廣告費支出3萬元。

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| 作者：陳老師（正保會計網校答疑專家）