財稅[2015]5號第四條規定：單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權屬轉移、變更到被投資的企業，暫不征土地增值稅。
舉例：A企業將其自有的不動產（包括土地使用權）評估作價3億元按照公司法規定的程序投資到B企業，B企業做增資擴股處理，不動產轉移至B企業。假如，A公司擁有的不動產（含土地使用權）賬面價值為1億元。按照文件規定，A企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到合并后的B企業，其增值2億元暫不征土地增值稅。
需要注意的是，財稅[2015]5號文件第五條同時規定：上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產開發企業。
也就是說，如果A企業如為具有房地產開發資質的房地產開發企業，其投資的一億元不動產轉移至A企業時，增值2億元應按規定繳納土地增值稅。顯然，此時的納稅人是A企業，而不是B企業。
結論：如果A企業是非房地產開發企業， B企業為房地產開發企業，A企業仍不需要繳納土地增值稅。
注意：原財稅[2006]21號“對于以土地（房地產）作價入股進行投資或聯營的，凡所投資、聯營的企業從事房地產開發的，或者房地產開發企業以其建造的商品房進行投資和聯營的，均不適用暫免征收土地增值稅的規定”已經廢止。
