小型微利企業年應納稅所得額處于6萬元（10萬元）和30萬元這兩個臨界點時，即使是極小的金額變動，也會引起企業所得稅稅負的較大變化。

企業所得稅法及實施條例規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2011〕117號）規定，年應納稅所得額低于6萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，即減半征收企業所得稅。《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕34號）規定，將6萬元從2014年起上限提升到10萬元。納稅人享受上述稅收優惠，該注意哪些事項呢？

稅法對于小型微利企業并沒有作出界定，而是直接對符合減征企業所得稅優惠的對象即“符合條件的小型微利企業”作出規定：從事國家非限制和禁止行業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元的工業企業和從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元其他企業。可見，企業所得稅減稅優惠的小型微利企業與月銷售（營業）額不超過2萬元免征增值稅、營業稅的小微企業是不同的標準，兩者不應混淆。

在企業所屬行業和從業人數、資產總額均符合規定條件的情況下，準確計算應納稅所得額，就成為能否享受上述減稅優惠的關鍵，特別是兩個臨界點，決定著納稅人的稅負高低。

第一個臨界點：6萬元

年應納稅所得額不超過6萬元的，按應納稅所得額的50%作為計稅的基數，再按20%的優惠稅率計算應繳的企業所得稅。由于現行企業所得稅稅率是比例稅率而非超額累進稅率，相關減稅規定實行的是應納稅所得額不超過6萬元的減半計入計稅依據，應納稅所得額超過6萬元的，則全額（而非僅超過部分）計入計稅依據，這也就意味著當應納稅所得額高于6萬元時，其稅負將增加一倍以上。

例如：A企業年應納稅所得額為60000元，應繳納企業所得稅6000元（60000×50%×20%）；B企業應納稅所得額為60001元，應繳納企業所得稅12000.2元（60001×20%），應納稅所得額增加1元，其稅負增加6000.2元，比例高于100%以上。

2014年開始，年應納稅所得額不超過10萬元的，按應納稅所得額的50%作為計稅的基數，再按20%的優惠稅率計算應繳企業所得稅。例如：C企業年應納稅所得額為100000元，應繳納企業所得稅10000元（100000×50%×20%）；D企業應納稅所得額為100001元，應繳納企業所得稅20000.2元（100001×20%），應納稅所得額增加1元，而其稅負增加10000.2元，比例高于100%以上。

第二個臨界點：30萬元

年應納稅所得額不超過30萬元的，可減按20%的優惠稅率計稅，但超過30萬元時，則全額按25%的基本稅率計稅。稅法對此項優惠是在比例稅率的基礎上降低稅率，這樣一來，應納稅所得額是否超過30萬元，將導致幅度25%以上的稅負變化。

例如：E企業年應納稅所得額300000元，應繳納企業所得稅60000元（300000×20%）；F企業年應納稅所得額300001元，應繳納企業所得稅75000.25元（300001×25%），應納稅所得額增加1元，其稅率從20%上升至25%，稅負增加15000.25元，比例高于25%以上。

從以上分析可以看出，應納稅所得額處于6萬元（10萬元）和30萬元這兩個臨界點時，即使是極小的金額增加，也會引起企業所得稅稅負的較大變化。

按照現行稅法規定，企業所得稅實行分月或者分季預繳，年度終了后或者實際經營終止后匯算清繳的征繳方式。企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款；應自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應繳所得稅額，并填寫企業所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款，即進行匯算清繳。小型微利企業在預繳時享受了優惠政策，但年度匯算清繳時超過規定標準的，應按規定補繳稅款。

享受前述減稅優惠的企業，應在匯算清繳辦理年度納稅申報時，附報相關資料，就享受小型微利企業稅收優惠事項進行備案。以免因未按規定辦理備案而不能享受減稅優惠。

申報繳納稅款是納稅人的義務，匯算清繳的主體是納稅人，而稅務機關則將著力點集中在企業備案或自行申報后、預繳申報后以及匯算清繳后的管理上，主要側重匯算清繳后的管理。

符合條件的小型微利企業享受上述稅收優惠，應當嚴格按照稅法及相關稅收政策的規定，準確核算應納稅所得額，尤其是在應納稅所得額臨近6萬元（10萬元）和30萬元這兩個臨界點時，更應引起高度重視，準確、謹慎的核算，及時調整相關賬務，以避免因適用稅收政策或計算錯誤，在日后的稅收檢查時被稅務機關調增應納稅所得額后超過臨界點，而導致稅負大幅增加。