新用戶掃碼下載政府補助準則總額法和凈額法選擇適用問題解析
為了適應社會主義市場經濟發展需要，規范政府補助的會計處理，提高會計信息質量，根據《企業會計準則——基本準則》，2017年5月份，財政部印發了新重新修訂的《企業會計準則第16號——政府補助》（以下簡稱《準則》），在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行。
《準則》第十一條規定，與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助，應當計入營業外收支。
政府補助有總額法和凈額法兩種會計處理方法。總額法是在確認政府補助時，將其全額一次或分次確認為收益，而不是作為相關資產賬面價值或者成本費用等的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面價值或者所補償成本費用等的扣減。
大家都知道，上市公司的季報一般在一個季度結束后1個月內公布，半年報2個月內公布，年報4個月內公布。也就是說，上市公司很快就要做本年季報和上年年報編制公布工作了。
上市公司及其他企業在適用新印發的《準則》時，進行總額法、凈額法選擇適用需要注意那些問題呢？
1、需要遵守可比性原則
企業應當根據經濟業務的實質，判斷某一類政府補助業務應當采用總額法還是凈額法。通常情況下，對同類或類似政府補助業務只能選用一種方法，同時，企業對該業務應當一貫地運用該方法，不得隨意變更。
企業對某些補助只能采用一種方法，例如，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進行會計處理。
2、正確界定日常活動與非日常活動
日常經營活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之有關的活動。例如，工業企業制造并銷售產品、商業企業銷售商品、保險公司簽發保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業為客戶開發軟件、安裝公司提供安裝服務、商業銀行對外提供貸款、租賃公司出租資產等，均屬于企業的日常活動。
《準則》未對“日常活動”進行界定。通常情況下，若政府補助補償的成本費用是營業利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經營行為密切相關（如增值稅即征即退等），則認為該政府補助與日常活動相關。
3、總額法與其他收益
企業選擇總額法對與日常活動相關的政府補助進行會計處理的，應增設“6117 其他收益”科目進行核算。“其他收益”科目核算總額法下與日常活動相關的政府補助以及其他與日常活動相關且應直接計入本科目的項目。
對于總額法下與日常活動相關的政府補助，企業在實際收到或應收時，或者將先確認為“遞延收益”的政府補助分攤計入收益時，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額。
4、長期資產投入使用后企業再取得與資產相關的政府補助
如果相關長期資產投入使用后企業再取得與資產相關的政府補助，總額法下應當在相關資產的剩余使用壽命內按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入當期收益；凈額法下應當在取得補助時沖減相關資產的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關資產的剩余使用壽命計提折舊或進行攤銷。
｜作者：劉星（正保會計網校答疑專家）
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