長期待攤費用是當月攤銷還是次月攤銷？

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2024/03/28 14:00:30　字體：大小

近日，有會員咨詢：企業長期待攤費用是當月攤銷還是次月攤銷？那我們就要從會計和稅務，2個角度來看！

會計政策

1.《企業會計準則》附錄----會計科目和主要賬務處理：
1801 長期待攤費用
一、本科目核算企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1 年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。

2.《小企業會計準則》
第四十三條小企業的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。
前款所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎 50%以上；
（二）修理后固定資產的使用壽命延長 2 年以上。
第四十四條長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。
（一）已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。
（二）經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
（三）固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
（四）其他長期待攤費用，自支出發生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于 3 年。

稅收政策

1.《企業所得稅法》：
第十三條規定，在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：
①已足額提取折舊的固定資產的改建支出;
②租入固定資產的改建支出;
③固定資產的大修理支出;
④其他應當作為長期待攤費用的支出。

2.《企業所得稅法實施條例》
第六十八條　企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。
企業所得稅法第十三條第（一）項規定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
改建的固定資產延長使用年限的，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定外，應當適當延長折舊年限。
第六十九條　企業所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；
（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
企業所得稅法第十三條第（三）項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
第七十條　企業所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

政策分析

從上述政策可見，《小企業會計準則》和《企業所得稅法實施條例》關于長期待攤費用的描述是一樣的，但是執行《企業會計準則》時，便和企業所得稅存在不同了。

情形	《小企業會計準則》	《企業所得稅法實施條例》
①已足額提取折舊的固定資產的改建支出;	按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷	按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷
②租入固定資產的改建支出;	按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷	按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷
③固定資產的大修理支出;	按照固定資產尚可使用年限分期攤銷	按照固定資產尚可使用年限分期攤銷
④其他應當作為長期待攤費用的支出。	自支出發生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于 3 年	自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年