案例資料：

甲、乙公司同為一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2023年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備，合同約定甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計1200萬元（不含增值稅），分6期等額支付，首期款項200萬元（不含增值稅）于2023年1月1日支付，其余款項在2023年至2027年年末分期支付，付款日期為每年12月31日。

甲公司在支付款項時收到乙公司開具的增值稅專用發票。2023年1月1日，設備運抵甲公司并開始安裝，發生運雜費和相關稅費160萬元，已用銀行存款付訖。2023年12月31日,設備達到預定可使用狀態，發生安裝費436000元，已用銀行存款付訖并取得專票。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項。

假定折現率為10%，已知（P/A，10%，5）＝3.7908。

根據上述資料，我們來看一下2023年相關業務的會計處理及報表列報。

1、2023年1月1日，先計算一下未支付價款的現值

2000000×（P/A，10%，5）＝2000000×3.7908＝7581600元。

《企業會計準則第4號—固定資產》第八條規定：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號—借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

收到設備計入在建工程

借：在建工程   9581600

      未確認融資費用   2418400

      應交稅費—應交增值稅（進項稅額）   260000

      貸：長期應付款   10000000

            銀行存款   2260000

支付運雜費

借：在建工程   1600000

      貸：銀行存款   1600000

2、根據《企業會計準則第17號—借款費用》規定，2023年1月1日至2023年12月31日為設備的安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，應該計入固定資產成本。

會計處理如下：

攤銷未確認融資費用

借：在建工程   （7581600×10%）758160

      貸：未確認融資費用   758160

支付安裝費

借：在建工程   400000

      應交稅費—應交增值稅（進項稅額）   36000

      貸：銀行存款   436000

12月31日支付第二期設備款

借：長期應付款   2000000

      應交稅費—應交增值稅（進項稅額）   260000

      貸：銀行存款   2260000

結轉固定資產

固定資產＝9581600＋1600000＋758160＋400000＝12339760元

借：固定資產   12339760

      貸：在建工程   12339760

3、再分析一下2023年12月31日，長期應付款的情況

長期應付款賬面余額＝10000000－2000000＝8000000元

未確認融資費用余額＝2418400－758160＝1660240元

長期應付款的賬面價值＝8000000－1660240＝6339760元

長期應付款列報金額=6339760－（2000000－6339760×10%）=4973736元

參考《企業會計準則第30號—財務報表列報（2014）》應用指南規定，“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額，再減去將于一年內（含一年）到期償還數后的金額填列，即長期應付款的列報金額=(“長期應付款”科目余額-將于1年內支付的金額)-(“未確認融資費用”科目余額-將于1年內攤銷的金額)

因此，長期應付款在列報的時候需要扣除一年內到期部分1366024元，這部分在“一年內到期的非流動負債項目”列報。

注：長期應付款的金額折現時是否包含增值稅，會計準則目前沒有明確的規定。個人意見是按不含增值稅金額折現核算和列報。