2022年11月21日，財政部 應急管理部印發《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》的通知（財資[2022]136號）（以下簡稱“辦法”）,該文件替換了已執行10年的《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》(財企〔2012〕16號)，該新政擴大、調整了適用行業范圍，擴大安全生產費用的使用范圍，提高了計提比例，優化了安全費用監督管理，在計提和使用方面也做出具體規定。

辦法第二條規定，該辦法適用于在中華人民共和國境內直接從事煤炭生產、非煤礦山開采、石油天然氣開采、建設工程施工、危險品生產與儲存、交通運輸、煙花爆竹生產、民用爆炸物品生產、冶金、機械制造、武器裝備研制生產與試驗(含民用航空及核燃料)、電力生產與供應的企業及其他經濟組織。
辦法第六十六條規定， 該辦法第二條規定范圍以外的企業為達到應當具備的安全生產條件所需的資金投入，從成本(費用)中列支。
自營煙花爆竹儲存倉庫的煙花爆竹銷售企業、自營民用爆炸物品儲存倉庫的民用爆炸物品銷售企業，分別參照煙花爆竹生產企業、民用爆炸物品生產企業執行。
實行企業化管理的事業單位參照該辦法執行。

辦法第五條規定，企業安全生產費用可由企業用于以下范圍的支出，亮點是根據近幾年企業安全生產需求，將應急救援隊伍建設、重大危險源檢測、安全風險分級管控、事故隱患排查、安全生產信息化建設和運維、安全生產責任保險及職工發現并報告安全隱患的獎勵等支出內容納入使用范圍：
(一)購置購建、更新改造、檢測檢驗、檢定校準、運行維護安全防護和緊急避險設施、設備支出[不含按照“建設項目安全設施必須與主體工程同時設計、同時施工、同時投入生產和使用”(以下簡稱“三同時”)規定投入的安全設施、設備];
(二)購置、開發、推廣應用、更新升級、運行維護安全生產信息系統、軟件、網絡安全、技術支出;
(三)配備、更新、維護、保養安全防護用品和應急救援器材、設備支出;
(四)企業應急救援隊伍建設(含建設應急救援隊伍所需應急救援物資儲備、人員培訓等方面)、安全生產宣傳教育培訓、從業人員發現報告事故隱患的獎勵支出;
(五)安全生產責任保險、承運人責任險等與安全生產直接相關的法定保險支出;
(六)安全生產檢查檢測、評估評價(不含新建、改建、擴建項目安全評價)、評審、咨詢、標準化建設、應急預案制修訂、應急演練支出;
(七)與安全生產直接相關的其他支出。
同時，文件對煤炭生產企業、非煤礦山開采企業、石油天然氣開采企業、建設工程施工企業、危險品生產與儲存企業、交通運輸企業、冶金企業、機械制造企業、煙花爆竹生產企業、民用爆炸物品生產企業、武器裝備研制生產與試驗企業、電力生產與供應企業的安全生產費用支出進行了詳細規定。

適度提高了煤炭、非煤礦山、建設工程施工、危險品、煙花爆竹、機械制造等企業標準，建設工程施工企業、危險品生產與儲存企業等企業計提比例。如將煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井提取標準由噸煤30元提至噸煤50元，其他非煤礦山也有不同程度的調整，總體都是調高的，簡單計算發現，總體調高比例為50%-100%不等；
單列并細分石油天然氣開采企業提取標準，并新增民用爆炸物品生產、電力生產和電力供應企業提取標準規定。
四、優化安全生產費用的管理和監督
辦法第三章對安全生產費的管理和監督進行了詳細規定，作為財稅人員，應了解如下計提方面的規定：
1. 企業應當加強安全生產費用管理，編制年度企業安全生產費用提取和使用計劃，納入企業財務預算，確保資金投入。
2. 企業提取的安全生產費用從成本(費用)中列支并專項核算。符合本辦法規定的企業安全生產費用支出應當取得發票、收據、轉賬憑證等真實憑證。
本企業職工薪酬、福利不得從企業安全生產費用中支出。企業從業人員發現報告事故隱患的獎勵支出從企業安全生產費用中列支。
企業安全生產費用年度結余資金結轉下年度使用。企業安全生產費用出現赤字(即當年計提企業安全生產費用加上年初結余小于年度實際支出)的，應當于年末補提企業安全生產費用。
3.以上一年度營業收入為依據提取安全生產費用的企業，新建和投產不足一年的，當年企業安全生產費用據實列支，年末以當年營業收入為依據，按照規定標準計算提取企業安全生產費用。
4.企業按本辦法規定標準連續兩年補提安全生產費用的，可以按照最近一年補提數提高提取標準。
5.企業安全生產費用月初結余達到上一年應計提金額三倍及以上的，自當月開始暫停提取企業安全生產費用，直至企業安全生產費用結余低于上一年應計提金額三倍時恢復提取。
6.企業當年實際使用的安全生產費用不足年度應計提金額60%的，除按規定進行信息披露外，還應當于下一年度4月底前，按照屬地監管權限向縣級以上人民政府負有安全生產監督管理職責的部門提交經企業董事會、股東會等機構審議的書面說明。
7.企業同時開展兩項及兩項以上以營業收入為安全生產費用計提依據的業務，能夠按業務類別分別核算的，按各項業務計提標準分別提取企業安全生產費用;不能分別核算的，按營業收入占比最高業務對應的提取標準對各項合計營業收入計提企業安全生產費用。
8.企業作為承攬人或承運人向客戶提供納入本辦法規定范圍的服務，且外購材料和服務成本高于自客戶取得營業收入85%以上的，可以將營業收入扣除相關外購材料和服務成本的凈額，作為企業安全生產費用計提依據。
9.企業內部有兩個及兩個以上獨立核算的非法人主體，主體之間生產和轉移產品和服務按本辦法規定需提取企業安全生產費用的，各主體可以以本主體營業收入扣除自其它主體采購產品和服務的成本(即剔除內部互供收入)的凈額，作為企業安全生產費用計提依據。
10.承擔集團安全生產責任的企業集團母公司(一級，以下簡稱集團總部)，可以對全資及控股子公司提取的企業安全生產費用按照一定比例集中管理，統籌使用。子公司轉出資金作為企業安全生產費用支出處理，集團總部收到資金作為專項儲備管理，不計入集團總部收入。
集團總部統籌的企業安全生產費用應當用于本辦法規定的應急救援隊伍建設、應急預案制修訂與應急演練，安全生產檢查、咨詢和標準化建設，安全生產宣傳、教育、培訓，安全生產適用的新技術、新標準、新工藝、新裝備的推廣應用等安全生產直接相關支出。
11.在本辦法規定的使用范圍內，企業安全生產費用應當優先用于達到法定安全生產標準所需支出和按各級應急管理部門、礦山安全監察機構及其他負有安全生產監督管理職責的部門要求開展的安全生產整改支出。
12.煤炭生產企業和非煤礦山企業已提取維持簡單再生產費用的，應當繼續提取，但不得重復開支本辦法規定的企業安全生產費用。
13.企業由于產權轉讓、公司制改建等變更股權結構或者組織形式的，其結余的企業安全生產費用應當繼續按照本辦法管理使用。
14.企業調整業務、終止經營或者依法清算的，其結余的企業安全生產費用應當結轉本期收益或者清算收益。下列情形除外：
(一)礦山企業轉產、停產、停業或者解散的，應當將企業安全生產費用結余用于礦山閉坑、尾礦庫閉庫后可能的危害治理和損失賠償;
(二)危險品生產與儲存企業轉產、停產、停業或者解散的，應當將企業安全生產費用結余用于處理轉產、停產、停業或者解散前的危險品生產或者儲存設備、庫存產品及生產原料支出。
第(一)和(二)項企業安全生產費用結余，有存續企業的，由存續企業管理;無存續企業的，由清算前全部股東共同管理或者委托第三方管理。
15.企業提取的安全生產費用屬于企業自提自用資金，除集團總部按規定統籌使用外，任何單位和個人不得采取收取、代管等形式對其進行集中管理和使用。法律、行政法規另有規定的，從其規定。

1.政策依據：
（1）《企業會計準則解釋第3號》：
問題三、高危行業企業提取的安全生產費，應當如何進行會計處理?
答：高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。
企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產;同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。
“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。
企業提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規定處理。
（2）國家稅務總局關于《煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）
高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的安全生產費用，不得在稅前扣除。
2.案例分析
案例：小寶冶金公司2022年按規定需計提100萬的安全生產費，用于費用性支出20萬，用于形成固定資產支出50萬，該固定資產于2022年11月達到預定可使用狀態，預計折舊年限3年，且符合稅務上最低折舊年限的規定。
本年度小寶冶金公司該如何財稅處理？
1）會計處理
（1）提取安全費用時
借：成本費用類科目    100萬

     貸：專項儲備——安全生產費  100萬
（2）使用提取的安全費用時
①屬于費用性支出，直接沖減專項儲備
借：專項儲備——安全生產費  20萬

     貸：銀行存款       20萬

②屬于形成固定資產的支出，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產;同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊
借：在建工程   50萬

     貸：銀行存款等科目  50萬
借：固定資產   50萬

     貸：在建工程     50萬
借：專項儲備——安全生產費  50萬

     貸：累計折舊               50萬
2）稅務處理
（1）企業預提的安全生產費用，不得在稅前扣除，所以剩余未使用的30萬元，需要納稅調增。
（2）形成費用性支出20萬，無需納稅調整。
（3）形成固定資產的支出，需考慮2種情形：
依據財稅2018年第54號和財政部稅務總局公告2021年第6號規定，在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
①如果小寶冶金公司選擇享受上述優惠，2022年形成固定資產支出50萬可以一次性稅前扣除，和會計處理上沒有差異，則無需納稅調整。
②如果小寶冶金公司選擇不享受上述優惠，則2022年可稅前扣除的折舊金額=50/3/12=1.39萬元。
則，2022年度小寶冶金公司還需納稅調增48.61萬元。并需在2023年度、2024年度、2025年度分別納稅調減16.67萬元、16.67萬元、15.27萬元。