新用戶掃碼下載不動產混用，裝修費的進項如何抵扣？
一、租入的不動產混用，裝修費的進項如何抵扣
近日，有會員咨詢：企業租入的不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。那么對于租入的不動產進行裝修改造發生費用的進項稅額如何處理？是否可以比照租入的不動產政策執行呢？
按照《關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅[2017]90號）文件規定：“自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣?！?/p>
由此可見，租入的不動產不論是專門用于一般計稅項目，還是既用于簡易計稅項目又用于一般計稅項目，其進項稅額都可以從銷項稅額中全額抵扣。但和不動產有關的裝修費用取得的專票能否全額抵扣，該政策中并沒有規定。
筆者認為，租入不動產發生裝修費用屬于企業接受的“服務”，而不屬于租入“不動產”，其進項稅的扣除應參看《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知 》（財稅[2016[36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》：“第二十九條規定，適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額
此外主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算?！?/p>
由財稅[2016[36號的規定可見，租入的不動產裝修費進項稅額應該在簡易計稅項目和一般計稅項目之間進行劃分，不可以全額抵扣。
上述是筆者見解，筆者還是傾向于在混用的情況下，只有租賃費才可以全額抵扣，裝修費還是應該按照比例處理，具體還是以主管稅務機關規定為準。
二、自有的不動產混用，裝修費的進項如何抵扣
租入不動產發生裝修費用說清楚了，那么自有不動產裝修費進項稅額是否需要劃分呢？
根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一第二十七條規定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。
… …
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程。”
綜上，裝修自有不動產屬于不動產在建工程，財稅〔2016〕36號規定 “僅指專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的固定資產、無形資產、不動產” 進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，那么混用情況下，其裝飾費用進項稅額可以全額抵扣。
實務中，河南稅務就此也做過回復，詳見下圖：
作者：劉老師（正保財稅咨詢專家）
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號