企業對于工資薪金的核算，應該按照《企業會計準則——基本準則》第九條規定，以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

權責發生制是指：

屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

同時，《企業會計準則第9號——職工薪酬（2014修訂）》第五條規定，企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產成本的除外。

因此，企業在核算職工工資時，一般是做如下會計處理：

1、計提當月的職工工資時

借：管理（銷售）費用或相關資產成本科目

　　貸：應付職工薪酬—工資

2、發放工資時，要計算應代扣代繳的個人所得稅和社保及公積金

借：應付職工薪酬—工資

　　貸：其他應付款—社會保險費（代扣個人部分）

　　　　　　　　　—住房公積金（代扣個人部分）

　　　　應交稅費—應交個人所得稅

　　　　銀行存款

注：如果在計提工資的當月，如果公司已先行代個人繳納了個人承擔的社保和公積金，在當月應該先通過“其他應收款”掛賬，在次月扣回時再沖減“其他應收款”。

對于職工工資薪金所得，在個人所得稅的扣繳申報方面，扣繳義務人應當依據《個人所得稅法》的規定辦理全員全額扣繳申報。

《個人所得稅法》第十四條規定：扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送扣繳個人所得稅申報表。同時，國家稅務總局公告2018年第61號規定，扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

通過上述個人所得稅法的規定可以看出，個人所得稅是在實際支付時由企業進行扣繳，并在次月申報期內申報繳納入庫。在實際業務中，由于各個企業發工資的時間不同，有時候工資所屬期與稅款所屬期會出現差異，需要大家注意。

下面舉個例子來看一下。

1、小保公司在1月份計提張三的工資10000元，在當月發放并代扣個人社保1000元和公積金1000元，不考慮個稅專項附加扣除的情況下，小保公司的會計處理如下：

（1）1月份計提并發放工資

借：管理費用—工資 10000

　　貸：應付職工薪酬—工資 10000

同時：

借：應付職工薪酬—工資 10000

　　貸：應交稅費-個人所得稅 90

　　　　其他應付款—代扣個人社保 1000

　　　　其他應付款—代扣個人公積金 1000

　　　　銀行存款 7910

（2）2月份申報繳納個稅

借：應交稅費—個人所得稅 90

　　貸：銀行存款 90

繳納代扣的社保和公積金

借：其他應付款—代扣個人社保 1000

　　其他應付款—代扣個人公積金 1000

　　貸：銀行存款 2000

小保公司1月份發放工資時扣繳的個稅在2月份進行明細扣繳申報，稅款所屬月份應為2019年1月，與工資所屬期一致。

2、小保公司在1月份計提張三的工資10000元，在2月發放并代扣個人社保1000元和公積金1000元，不考慮個稅專項附加扣除的情況下，小保公司的會計處理如下：

（1）1月份計提工資

借：管理費用—工資 10000

　　貸：應付職工薪酬—工資 10000

（2）2月份發放工資時

借：應付職工薪酬—工資 10000

　　貸：應交稅費—個人所得稅 90

　　　　其他應付款—代扣個人社保 1000

　　　　其他應付款—代扣個人公積金 1000

　　　　銀行存款 7910

繳納代扣的社保和公積金

借：其他應付款—代扣個人社保 1000

　　其他應付款—代扣個人公積金 1000

　　貸：銀行存款 2000

（3）3月份申報繳納個稅

借：應交稅費—個人所得稅 90

　　貸：銀行存款 90

小保公司1月份計提的工資在2月份發放，2月份扣繳的個稅在3月份進行明細扣繳申報，稅款所屬月份應為2019年2月，與工資所屬期不一致。

上述兩個例子中的個稅申報都是符合現行稅法規定的。但是在我們日常答疑中，發現仍有個別單位沒有按照規定進行申報，在此提醒一下，如果單位繼續不按規定的時間辦理扣繳申報，將會對本單位納稅人2019年度綜合所得的匯算清繳產生重大影響，希望引起大家注意。

 | 作者：老顧（正保會計網校答疑專家）