根據個人所得稅法的規定，除個人取得經營所得由納稅人自行申報個稅外，個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，支付所得的單位或者個人為扣繳義務人，負有代扣代繳個稅的義務。財行〔2019〕11號規定，稅務機關按不超過代扣稅款的2%支付手續費，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。那么，企業取得稅務機關返還的個稅手續費，如何賬務處理？這部分收入是否納稅？

一、企業收到稅務機關返還的個稅手續費的會計處理

1.按企業會計準則核算的企業

財政部會計司《關于2018年度一般企業財務報表格式有關問題的解讀》規定，第三條第（二）項規定，企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費，應作為其他與日常活動相關的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。

《關于修訂印發2019年度一般企業財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）附件2規定，企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費，應作為其他與日?；顒酉嚓P的收益在利潤表的“其他收益”項目中填列。    

因此，企業收到稅務機關返還的個稅手續費時，應計入其他收益科目。

2.按小企業會計準則核算的企業

財政部會計司發布2021年第五批企業會計準則實施問答如下：

問：執行《小企業會計準則》的企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費，應當如何進行會計處理？

答：執行《小企業會計準則》的企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費，應當計入“其他收益”科目，在利潤表“營業收入”項目中反映。

因此，按《小企業會計準則》核算的企業，收到稅務機關返還的個稅手續費時，也應計入其他收益科目。

3. 個稅手續費收入的現金流量項目？

《關于修訂印發2019年度一般企業財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）附件2規定，企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費，應作為其他與日?；顒酉嚓P的收益在利潤表的“其他收益”項目中填列。    

上述規定個稅手續費返還是其他與日?；顒酉嚓P的收益，因此，應在經營活動產生的現金流量的“收到其他與經營活動有關的現金”項目反映。

4. 個稅手續費收入是否屬于經常性損益還是屬于非經常性損益？

《關于修訂印發2019年度一般企業財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）附件2規定，企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費，應作為其他與日?；顒酉嚓P的收益在利潤表的“其他收益”項目中填列。 

上述規定個稅手續費返還是其他與日?；顒酉嚓P的收益，因此，應屬于企業的經常性損益。

最后，需要注意，企業收到的稅務機關返還的個稅手續費，會計核算計入了其他收益科目，但該個稅手續費返還不屬于政府補助，是企業代扣代繳個稅稅務機關支付的服務費。

5．個稅手續費獎勵給企業辦稅人員的會計處理

《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行〔2019〕11號）規定，“三代”單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業務直接相關的辦公設備、人員成本、信息化建設、耗材、交通費等管理支出。上述支出內容，國家已有相關支出標準的，嚴格執行有關規定；沒有支出標準的，參照當地物價水平及市場價格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續費以及手續費的使用，應按照法律、法規有關規定執行。

根據上述規定，個稅手續費獎勵給企業的辦稅人員，其會計分錄如下：

借：管理費用

     貸：應付職工薪酬

同時：

借：應付職工薪酬

     貸：銀行存款

二、企業收到稅務機關返還的個稅手續費稅務處理

1.增值稅

國稅總局沒有單獨出臺相關文件予以明確，但是在實務中，如內蒙古、河北、河南、深圳、海南、廈門、福建、安徽、大連、重慶、遼寧、湖北等地稅務機關按“商務輔助服務—經紀代理服務” 繳納增值稅；浙江按其他現代服務繳納增值稅。但是，也有少數稅務機關對于企業收到的個稅手續費不征收增值稅，如青島、湖南。

因此，企業收到稅務機關返還的個稅手續費，大多數稅務機關要求繳納增值稅的。鑒于國稅總局沒有單獨發文明確，建議納稅人還是要與當地的主管稅務機關進行溝通確認是否征稅，避免涉稅風險。

2.企業所得稅

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十二條規定：“企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！?/p>

因此，企業取得的手續費返還收入應做為其他收入計入收入總額中繳納企業所得稅。

3.個稅手續費返還收入獎勵給辦稅人員是否免征個稅

對于企業將收到的個稅手續費獎勵給辦稅人員，是否免征個稅，各地執行口徑不一，有的省市稅務機關免征個稅，如：

《重慶市地方稅務局關于明確個人所得稅有關政策問題的通知》（渝地稅發[2007]263號）明確規定，《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規定，個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發放給具體辦稅人員的手續費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發放的手續費獎勵，仍按稅法規定繳納個人所得稅。

有的省市稅務機關征收個稅，如：

河南省稅務局問：扣繳單位收到主管稅務機關返還的手續費，將部分手續費獎勵給財務人員或申報人員，是否合并計入工資薪金？

河南省稅務局回復如下：

一、根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)規定，第六條　個人所得稅法規定的各項個人所得的范圍：(一)工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

二、根據《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕20號)規定，第二條 下列所得，暫免征收個人所得稅……(五)個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費……

因此，根據以上文件規定，個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費，暫免征收個人所得稅。

按照您的問題描述，您單位代扣代繳個人所得稅所取得的手續費，將部分手續費直接支付給本公司從事該項工作的辦稅人員或其它人員，并不屬于財稅字〔1994〕20號規定暫免征收個人所得稅的情形，不可免征個人所得稅，需要并入工資薪金計算繳納個人所得稅。

以上內容供您參考了解，您也可以就此問題向主管稅務機關進一步確認。

最后建議大家，在實際工作中，對于企業將個稅手續費返還獎勵給辦稅人員，建議企業與當地的主管稅務機關進行溝通確認是否征個稅，避免涉稅風險。

作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）