國務院總理李克強4月2日主持召開國務院常務會議，決定將小微企業減半征收企業所得稅優惠政策實施范圍的上限，由年應納稅所得額6萬元進一步較大幅度提高，并將政策截止期限延長至2016年底。專家表示，升級既有的小微企業所得稅優惠，是國務院進一步釋放政策紅利的具體舉措，也是促創業、保就業、增強市場活躍度的重大決策。

小微企業再逢稅收優惠及時雨

■專家：減半征收所得稅上限大幅提升有助應對經濟下行壓力

■納稅人：沒想到優惠政策這么快就來了

■注冊稅務師：稅收優惠激發小微企業發展活力

“這是在我國經濟增長速度放緩，小微企業發展面臨困境的情況下，又一次適時而降的及時雨。”談起小微企業的所得稅優惠的新變化，財政部財政科學研究所副研究員施文潑說。

國務院常務會議雖未明確小微企業減半征收企業所得稅優惠政策實施范圍的具體上限，但記者從多個途徑獲悉，這個“上限”將有較大幅度的提高。施文潑表示，進一步擴大小微企業所得稅優惠的實施范圍，延長稅收優惠的期限，意味著會有更多小微企業在更長的時間內享受到所得稅減半計征優惠，這對于更好地激發小微企業活力和全社會創業熱情，應對當前經濟下行壓力，穩定經濟增長，調整經濟結構，都有著非常重要的意義。

“沒想到優惠政策這么快就來了。”得知小微企業稅收優惠實施范圍將進一步擴大的消息，江蘇省溧陽市欣力工具有限公司老板張勇興奮地說。他告訴記者，今年“兩會”期間，聽說國務院將進一步擴大小微企業稅收優惠的適用范圍，減輕企業負擔，沒有想到新的企業所得稅優惠政策這么快就來了。“我相信，小微企業未來面臨的稅收政策環境會更加寬松，稅收負擔會持續降低，企業距離做大做強的夢想越來越近了。”張勇說。

根據全國稅收征管信息系統數據統計測算，2011年全國繳納增值稅的小微企業有625萬戶，占繳納增值稅企業總戶數的93.7%；繳納營業稅的小微企業有437萬戶，占繳納營業稅的企業總戶數的95.3%。更值得注意的是，小微企業不僅經營范圍廣，而且涉及所有的競爭性行業和領域。對此，尤尼泰稅務師事務所有限公司執行總裁姜金邦介紹，近幾年來，小微企業所得稅優惠政策經過了幾次調整（具體調整情況見小微企業所得稅優惠變化一覽表），對小微企業發展的促進作用日益顯現。從新一屆政府采取的一系列政策舉措看，穩增長、保就業是非常重要的施政目標。基于此，通過稅收優惠進一步激發小微企業的發展活力，增添小微企業的發展后勁，意義十分重大。

4月3日，記者從國家稅務總局獲悉，此項專門針對小微企業的稅收優惠政策，財稅部門將在進一步細化后發布規范性文件。

減半征稅優惠面覆蓋更廣

■截至2013年底，我國共有1169.87萬戶小微企業

■新優惠政策實施后，享受減半征稅優惠的企業會大幅增加

綜合各方面的情況看，小微企業所得稅優惠的覆蓋范圍有望大幅擴大。

據權威部門統計，截至2013年底，我國小微企業數量已達1169.87萬戶，占企業總數的76.5%。全國享受小型微利企業所得稅優惠政策的納稅人具體包括兩部分：一部分是享受20%優惠稅率的納稅人，另一部分是享受減半征稅優惠的納稅人，即實際上執行10%優惠稅率的納稅人。新政策實施后，原來部分享受20%優惠稅率的小微企業，將會享受更為優惠的10%的稅率。

從記者掌握的情況看，小微企業減半征收企業所得稅優惠政策實施范圍的上限將較大幅度提高。假設實施范圍的上限從現在的6萬元變為10萬元，那么原來年應納稅所得額超過6萬元、不足10萬元的小微企業，將成為新優惠政策的受益者。據記者了解，在享受小微企業所得稅優惠政策的企業中，年應納稅所得額超過6萬元不足10萬元的小微企業占有較大的比例。綜合上述因素，新優惠政策實施后，享受稅收優惠的企業總數會增加，并且呈現出較大幅度的結構性變化。

按查賬方式繳納企業所得稅是小微企業享受稅收優惠的前提條件。上限提高后，受稅收優惠的刺激，一些企業會考慮通過聘請會計、委托記賬等方式，規范財務核算，達到按查賬方式納稅的要求。“上限提高了，企業能享受的優惠額度大了，就可以對沖聘請會計的費用。”一家小微企業的老板算賬后說。

作為一家典型的小微企業，常州永華機電設備安裝有限公司就屬于可以實現“優惠升級”的企業。該公司負責人鈕云蘭說，2013年，企業應納稅所得額為近10萬元，按照現行企業所得稅政策，可以按照20%的優惠稅率繳納企業所得稅，獲得企業所得稅減免近5千元。如果上限提高到10萬元，那么該公司可以獲得的稅收優惠就達到近1.5萬元，稅收優惠額度是原來的3倍。

記者了解到，隨著近年來國家不斷出臺有關小微企業的稅收優惠政策，我國小微企業的稅負已經實現了平穩下降。據一項權威的專項調查數據顯示，由于國家對小微企業出臺了比較密集的稅收優惠政策，全國小微企業稅費負擔從2008年的4.70%下降到2011年的3.89%；小微企業稅收負擔更是從2008年的4.09%下降到2011年的3.13%（具體稅負情況請看小微企業稅費負擔和稅收負擔變化圖）。從圖中可以看出，2008年～2011年被調查的小微企業稅費負擔和稅收負擔呈現顯著下降態勢。截至2013年底，在1169.87萬戶小微企業中，已有近1000萬戶次小微企業直接從各種稅收優惠中受益。

享受稅收優惠要符合一定條件

■從事國家非限制和禁止行業

■從業人數、資產總額符合法定要求

■按查賬方式繳納稅款，且財務核算規范

■申請減免稅必須報送減免稅備案資料

專家指出，把國務院這一決策變為政策，需要財稅部門發布規范性文件后方可在實務中實施。而根據企業所得稅法及其實施條例的規定，只有符合條件的小微企業才能享受到相應的稅收優惠。

記者查閱相關規范性文件后發現，小微企業享受所得稅優惠，首先必須是從事國家非限制和禁止的行業。國家限制和禁止的行業，在《產業結構調整指導目錄》中有明確的范圍。同時，工業企業，年度應納稅所得額不能超過30萬元，從業人數不能超過100人，資產總額不能超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不能超過30萬元，從業人數不能超過80人，資產總額不能超過1000萬元。

值得注意的是，在確定“從業人數”和“資產總額”時，應注意“平時”和“匯算清繳期”兩個統計口徑。根據《國家稅務總局關于小型微利企業預繳企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第14號）規定，符合條件的小型微利企業“從業人數”、“資產總額”的計算標準按照《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規定執行，即“從業人數”按企業全年平均從業人數計算，“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算。

納稅年度終了后，主管稅務機關核實企業當年是否符合小微企業條件，從而是否要求企業補繳已計算的減免所得稅額時，應按《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）的規定計算。根據此文件，從業人數是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝(月初值＋月末值)÷2；全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12；年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

江蘇省溧陽市地稅局稅政部門負責人還告訴記者，在財務會計核算方面，申請享受所得稅優惠政策的小微企業，應屬于查賬征收方式的企業，而且財務核算要規范。特別是對于年應納稅所得額剛好超過稅收優惠臨界點的，不能多列開支、少列收入，從而將年應納稅所得額擅自調整到臨界點以內。同時，在享受優惠政策前，還應事先上報減免稅備案資料，準確區分新、舊優惠政策享受范圍與期限。（中國稅務報記者 張剴 鄒國金 通訊員 吳俊 蘇海風 ）