公司主要從事海水養殖業務，同時符合小型微利企業條件，2022年度企業所得稅匯算清繳時能否疊加享受企業所得稅的優惠嗎？企業所得稅優惠金額如何計算？

1.海水養殖項目所得優惠

《企業所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第二十七條第（一）項規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。

《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，國務院令第714號修訂）第八十六條第（二）項規定，企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養殖、內陸養殖減半征收企業所得稅。

因此，企業從事海水養殖項目取得的所得，享受減半征收企業所得稅的優惠政策。

2.小型微利企業所得稅優惠

《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第8號）規定，自2021年1月1日起至2022年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

《財政部稅務總局關于進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2022年第13號）規定，自2022年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

因此，2022年度小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分實際稅負為2.5%，年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，實際稅負數為5%。

《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發〔2007〕39號）第三條規定，享受企業所得稅過渡優惠政策的企業，應按照新稅法和實施條例中有關收入和扣除的規定計算應納稅所得額，并按本通知第一部分規定計算享受稅收優惠。企業所得稅過渡優惠政策與新稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。

《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規定，《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》(國發〔2007〕39號)第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優惠情形，限于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。

《國家稅務總局關于進一步明確企業所得稅過渡期優惠政策執行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）第一條第（三）項規定，居民企業取得中華人民共和國企業所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規定可減半征收企業所得稅的所得，是指居民企業應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業所得稅。

《國家稅務總局關于企業所得稅年度納稅申報有關事項的公告》國家稅務總局公告2022年第27號）附件《<中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）>部分表單及填報說明（2022年修訂）》中《A107040<減免所得稅優惠明細表>填報說明》規定，第29行“二十九、項目所得額按法定稅率減半征收企業所得稅疊加享受減免稅優惠”，填報納稅人同時享受優惠稅率和所得項目減半情形下，在填報本表低稅率優惠時，在本行填報所得項目按照優惠稅率減半計算多享受優惠的部分。

企業從事農林牧漁業項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護及節能節水項目、符合條件的技術轉讓、集成電路生產項目、其他專項優惠等所得額應按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業、高新技術企業、技術先進型服務企業、集成電路生產企業、重點軟件企業和重點集成電路設計企業等優惠稅率政策，由于申報表填報順序，按優惠稅率減半疊加享受減免稅優惠部分，應對該部分金額進行調整。計算公式如下：

A=需要進行疊加調整的減免所得稅優惠金額

B=A×[（減半項目所得×50%）÷（納稅調整后所得-所得減免）]

本行填報A和B的孰小值。

其中，需要進行疊加調整的減免所得稅優惠金額為本表中第1行到第28行的優惠金額，不包括免稅行次和第21行。

根據上述規定，從事海水養殖的企業同時符合小型微利企業條件，可以同時享受企業所得稅減半優惠和低稅率優惠，但需要對重復享受部分即按優惠稅率減半疊加享受減免稅優惠部分進行調整。

例如A公司從事非國家限制或禁止行業，2022年度符合小型微利企業條件，納稅調整后所得450萬元，其中400萬元是符合所得減半征收條件的海水養殖項目所得。無以前年度結轉待彌補虧損，不享受其他減免所得稅額的優惠政策。A公司應先選擇享受項目所得減半優惠政策，再享受小型微利企業所得稅優惠政策，并對疊加享受減免稅優惠部分進行調整，計算結果如下：

上述案例企業選擇同時享受海水養殖項目所得減半和小型微利企業優惠政策。實務操作中企業要針對不同的情況綜合分析，選擇選擇優惠力度最大的處理方式。需要注意的是，企業在通過電子稅務局申報時，申報系統會自動計算疊加享受減免稅優惠，無需納稅人再手動計算。