2018年5月發布的《關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅【2018】54號）、財政部 稅務總局公告2021年第6號延期，規定自2018年1月1日起，企業所得稅納稅人新購置的單價在500萬元以下的固定資產可以一次性在所得稅稅前扣除。

而財政部 稅務總局公告2022年12號《關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》是對企業所得稅納稅人新購的單價500萬元以上的固定資產加速折舊政策的規定。

一、與財稅【2018】54號文件的區別

1

適用主體的規定不同

本文件只適用于符合文件條件的中小微型企業所得稅納稅人；
財稅【2018】54號政策適用于所有企業所得稅納稅人。

2

適用期限不同

本文件執行期間為2022年1月1日-2022年12月31日；
財稅【2018】54號文件經財政部 稅務總局公告2021年第6號延期后，執行期限為2018年1月1日到2023年12月31日。

3

適用固定資產金額不同

本文件是對500萬元以上固定資產的加速扣除的稅收政策；
財稅【2018】54號文件是對500萬元以下的固定資產加速稅前扣除的優惠。

4

加速扣除的優惠力度不同

本文件是對納稅人2022年新購置的單價500萬元以上的資產，按稅法規定最低折舊年限為3年的，可以一次性稅前扣除；對按稅法規定最低折舊年限是4年、5年和10年的，可以在新購置當年一次性扣除50%，另50%的部分在以后年度按年折舊扣除；
財稅【2018】54號文件規定納稅人2018年-2023年間新購置的單價500萬元以下的固定資產可以一次性稅前扣除；

二、適用文件的優惠的中小微企業

適用本文件加速折舊條件的中小微企業的條件如下：

1）信息傳輸業、建筑業、租賃和商務服務業：從業人員2000人以下，或營業收入10億元以下或資產總額12億元以下；

2）房地產開發經營：營業收入20億元以下或資產總額1億元以下；

3）其他行業：從業人員1000人以下或營業收入4億元以下。

具體劃型時，相關標準數據的來源文件沒有提到。參考國稅函[2012]615號《國家稅務總局關于大中小微企業稅收劃型統計問題的通知》中講到劃分大、中、小、微型企業時，2014年以2012年企業年度申報表中各有關數據為依據，按年依次類推。企業劃型一旦確定，年度內各月一律不做調整。

總分機構的劃型。總機構進行劃型時，其“從業人員”、“營業（銷售）收入”、“資產總額”三項指標均為總機構和分支機構之和。

還需要注意的是：

1、符合適用條件的企業，在2022年文件發布前已新購的符合條件的固定資產，在后期預繳或匯算申報時可以享受加速折舊。

2、本文件是針對企業所得稅的政策，個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶應該不適用。

3、規定不明確的地方，執行中建議及時與主管稅務機關溝通確認。

作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）