1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）； 

2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）； 

3.個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股；

4.個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股；

5.個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股；

6.上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；

7.上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；

8.全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）掛牌公司、北京證券交易所上市公司原始股；

9.其他限售股。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即： 

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)） 

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×20% 

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。 

如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

（一）扣繳義務(wù)人

限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

（二）征收方式

采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時(shí)，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)開具《中華人民共和國納稅保證金收據(jù)》，并納入專戶存儲。

根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。

1.證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股

證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價(jià)，或新股限售股上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。 

納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，持加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計(jì)算的應(yīng)納稅額，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理清算事宜，已預(yù)扣預(yù)繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得需由證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅款的，應(yīng)在客戶資金賬戶留足資金供證券機(jī)構(gòu)扣繳稅款，依法履行納稅義務(wù)。證券機(jī)構(gòu)應(yīng)采取積極、有效措施依法履行扣繳稅款義務(wù)，對納稅人資金賬戶暫無資金或資金不足的，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知個(gè)人投資者補(bǔ)足資金，并扣繳稅款。個(gè)人投資者未補(bǔ)足資金的，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并依法提供納稅人相關(guān)資料。

2.證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股

按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計(jì)算直接扣繳個(gè)人所得稅額。

證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成時(shí)間如何確定呢？

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕108號）第一條規(guī)定，自2012年3月1日起，網(wǎng)上發(fā)行資金申購日在2012年3月1日（含）之后的首次公開發(fā)行上市公司（以下簡稱新上市公司）按照證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)規(guī)定做好各項(xiàng)資料準(zhǔn)備工作，在向證券登記結(jié)算公司申請辦理股份初始登記時(shí)一并申報(bào)由個(gè)人限售股股東提供的有關(guān)限售股成本原值詳細(xì)資料，以及會計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報(bào)告。限售股成本原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)稅費(fèi)。

這標(biāo)志著2012年3月1日證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備正式完成。

自2024年12月27日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，納稅地點(diǎn)為發(fā)行限售股的上市公司所在地。個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)代扣代繳限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅時(shí)，可優(yōu)先通過自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站、扣繳客戶端遠(yuǎn)程辦理申報(bào)，也可在證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就近辦理申報(bào)，稅款在上市公司所在地解繳入庫。

案例：

A上市公司1998年成立，2010年8月上市。發(fā)行價(jià)：48.65元/股，首日開盤價(jià)70元/股，首日收盤價(jià)86元，取得時(shí)成本為1.3元/股。張三屬于原始股東，目前總占股26%，約2.5億股，可流通為0.5億股，2025年4月29日收盤價(jià)6元/股，如果張三當(dāng)日減持1000萬股，是否需要繳納個(gè)人所得稅納稅保證金？應(yīng)該如何繳納個(gè)人所得稅？

具體分析：

張三減持的這1000萬股屬于限售股范圍的第2種情形，即新股限售股。

由于A上市公司上市時(shí)間為2010年8月，股東張三持有的該上市公司限售股屬于證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，減持時(shí)應(yīng)先按新股限售股上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額，即納稅保證金。

（86-86×15%）×1000萬股×20%=14620萬元

該納稅保證金由證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳并于次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

張三應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，辦理個(gè)人所得稅清算。

張三實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（忽略印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)）：

（6-1.3）×1000萬股×20%=940萬元。

應(yīng)退還張三的個(gè)人所得稅為13680萬元（14620-940）。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號）以及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕70號）的規(guī)定，張三應(yīng)先繳納納稅保證金，再申請退稅。但該案例中，張三需要繳納的納稅保證金遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于減持股份的價(jià)款，能否暫緩繳納需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。