按照相關(guān)規(guī)定，新設(shè)公司一般需要經(jīng)過(guò)兩個(gè)階段，第一階段是籌集權(quán)益資金的設(shè)立階段，第二階段是籌集實(shí)收資本的成立階段。實(shí)務(wù)中，一些大型公司的設(shè)立期較長(zhǎng)，投資者投入的出資款會(huì)產(chǎn)生利息等收入。這種收入要不要納稅？對(duì)此納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)發(fā)生爭(zhēng)議。

案例

如某市A公司與B公司各出資2億元，共同出資4億元設(shè)立C有限公司。C公司設(shè)立階段預(yù)計(jì)自2012年1月～2014年12月3年期間完成。成立C公司，首先應(yīng)履行內(nèi)部決策程序；其次根據(jù)出資協(xié)議，A公司和B公司派出代表成立C公司籌建組；第三辦理前置審批手續(xù)，提交工商注冊(cè)登記申請(qǐng)資料。在C公司成立階段需要履行國(guó)家監(jiān)管程序，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，取得法人資格，確認(rèn)出資者權(quán)益。

為了強(qiáng)化對(duì)出資款的控制，在2012年1月AB公司雙方將出資款4億元?jiǎng)澣隒公司籌建組指定賬戶。4億元的出資款每年會(huì)產(chǎn)生4000萬(wàn)左右的利息收入。

當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，出資款應(yīng)屬于債權(quán)投資。因?yàn)镃公司處于設(shè)立階段，沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，不能確認(rèn)為權(quán)益投資，認(rèn)為籌建組與出資人之間的款項(xiàng)往來(lái)性質(zhì)屬于債權(quán)投資，并按稅法規(guī)定確認(rèn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。每年4000萬(wàn)元左右的利息收入，不考慮營(yíng)業(yè)稅因素，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1000萬(wàn)元。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，出資款屬于權(quán)益投資。因?yàn)镃公司的設(shè)立階段有法律依據(jù)，它是將來(lái)新企業(yè)的必經(jīng)階段，籌建組就是C公司在設(shè)立階段的財(cái)務(wù)主體和會(huì)計(jì)主體，籌建組與出資人之間的款項(xiàng)往來(lái)不存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系，應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益投資。如果確認(rèn)為權(quán)益投資，在設(shè)立階段就不存在利息收入的問(wèn)題，也沒(méi)有股息紅利的問(wèn)題，相應(yīng)也不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅額。

筆者認(rèn)為，設(shè)立階段的出資款應(yīng)認(rèn)定為權(quán)益投資。可以從以下方面分析。

籌辦機(jī)構(gòu)是法律主體

實(shí)施某一法律行為，必然會(huì)形成兩個(gè)后果：一是法律關(guān)系，二是法律責(zé)任。法律關(guān)系包括：設(shè)立主體、設(shè)立內(nèi)容（權(quán)利和義務(wù)）、設(shè)立客體三個(gè)要素。C公司設(shè)立行為已經(jīng)實(shí)施，就必然產(chǎn)生設(shè)立階段的法律關(guān)系，與此同時(shí)就必然存在法律關(guān)系的主體等三要素。那么，在C公司設(shè)立階段的民事法律關(guān)系主體是誰(shuí)呢？A公司和B公司是C公司的創(chuàng)設(shè)人，顯然不可能成為被創(chuàng)設(shè)的主體。客觀上C公司的籌辦機(jī)構(gòu)，享有C公司設(shè)立的權(quán)利，履行C公司設(shè)立的義務(wù)，實(shí)施C公司設(shè)立的行為，是符合法定條件的C公司設(shè)立階段的民事法律關(guān)系主體。

公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日之前提出公司登記申請(qǐng)的法律權(quán)利和義務(wù)由籌辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，成立日期之后開(kāi)辦事宜有關(guān)的法律權(quán)利和義務(wù)由新設(shè)公司負(fù)責(zé)。因此，公司成立之前公司設(shè)立的主體，是出資人組建的公司籌辦機(jī)構(gòu)。

企業(yè)設(shè)立階段已有財(cái)務(wù)主體和會(huì)計(jì)主體

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》適用于公司設(shè)立階段，設(shè)立階段就必然有會(huì)計(jì)主體。既然企業(yè)設(shè)立階段籌集權(quán)益資金行為屬于《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)范的財(cái)務(wù)客體，那么實(shí)施籌集權(quán)益資金行為的主體——公司籌備組，就必然屬于法定的財(cái)務(wù)主體。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》適用于公司設(shè)立階段，設(shè)立階段就必然有會(huì)計(jì)主體。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第二條規(guī)定，“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司下同）。”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》使用的是“設(shè)立”作為企業(yè)的定語(yǔ)，而未使用“成立”，顯然現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系適用于公司設(shè)立階段。法律文件的適用，一個(gè)重要前提是適用主體的存在，那么《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的適用主體是誰(shuí)呢？ C公司設(shè)立階段的主體，顯然不是出資人A公司和B公司，而應(yīng)當(dāng)是C公司設(shè)立階段的籌辦機(jī)構(gòu)。不難看出《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)于財(cái)務(wù)主體和會(huì)計(jì)主體的確認(rèn)范圍是一致的，公司設(shè)立階段的會(huì)計(jì)主體是籌辦機(jī)構(gòu)。

因此，公司設(shè)立階段是有法律主體、會(huì)計(jì)主體的，出資款應(yīng)屬于權(quán)益投資，在設(shè)立階段就不存在利息收入的問(wèn)題，也沒(méi)有股息紅利的問(wèn)題，相應(yīng)也不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅額。