預付卡在我們日常生活中經常出現，企業采購預付卡用于職工福利、禮品贈送也是常事。但公司采購預付卡時通常只能取得“不征稅”的增值稅普通發票，對我們財稅業務人員來說如何賬務處理、企業所得稅前合理扣除就是個難題。下面小編為大家整理相關政策，并和大家分享個人的一些意見。

一、稅收政策

1.國家政策

（1）《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告 2016年第53號）

第三條 單用途商業預付卡（以下簡稱“單用途卡”）業務按照以下規定執行：

①單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

……

③持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。

第四條 支付機構預付卡（以下稱“多用途卡”）業務按照以下規定執行：

①支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

……

③持卡人使用多用途卡，向與支付機構簽署合作協議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。

總局層面規定了購買方只能取得一次發票，即在購卡環節取得編碼為“未發生銷售行為的不征稅項目”下設的601“預付卡銷售和充值”的增值稅普通發票，而在消費環節不允許再次取得增值稅發票。但并沒有關于預付卡發票能否稅前扣除的具體規定，但各地相繼出臺了當地的執行口徑，咱們匯總分析一下：

2.地方口徑

（1）北京國稅----2016年新稅收征管環境下的企業所得稅匯算清繳培訓口徑

問：企業從超市購買儲值卡，超市開具增值稅普通發票，企業能否憑發票全額扣除？

答：企業購買儲值卡所發生的支出屬于預付款性質，只有實際購買商品時再按相關規定從稅前扣除。如購買辦公用品，據實從稅前扣除；如購買員工福利，作為職工福利費從稅前扣除；如贈送客戶，應按業務招待費進行稅務處理，并代扣代繳個人所得稅。

（2）天津國稅----專題七：2016匯繳熱點政策問答之二

問：企業購買預付卡所得稅稅前如何扣除？

答：對于企業購買、充值預付卡,應在業務實際發生時稅前扣除。按照購買或充值、發放和使用等不同情形進行以下稅務處理：

①在購買或充值環節，預付卡應作為企業的資產進行管理，購買或充值時發生的相關支出不得稅前扣除；

②在發放環節，憑相關內外部憑證，證明預付卡所有權已發生轉移的，根據使用用途進行歸類，按照稅法規定進行稅前扣除（如：發放給職工的可作為工資、福利費，用于交際應酬的作為業務招待費進行稅前扣除）；

③本企業內部使用的預付卡，在相關支出實際發生時，憑相關憑證在稅前扣除。

（3）福建國稅----2017年12366熱點和難點問題集

問：在超市購買預付卡取得不征稅發票，消費時不再開具發票，該不征稅發票是否可以作為稅前扣除憑證？

答：對于企業購買、充值預付卡，應在業務實際發生時按照規定取得業務實際發生憑據進行扣除，在購買或充值環節，只能取得稅率欄為“不征稅”的增值稅普通發票，預付卡應作為企業的資產進行管理，充值時發生的相關支出不得稅前扣除。

（4）寧波國稅-----2016年企業所得稅匯繳政策書面解答

問：企業購入超市、加油站等預付卡，取得了銷售方開具的增值稅普通發票，發票內容為預付卡銷售和充值。該項支出能否在企業所得稅稅前扣除？

答：企業購卡后未使用的，不得進行稅前扣除；購卡后使用的，在使用時相應結轉成本、費用進行稅前扣除。比如，用卡購買貨物或服務的，憑購卡發票復印件和購物清單入賬，按有關規定稅前扣除；用于職工福利的，憑購卡發票復印件、職工領卡簽名記錄、代扣代繳個人所得稅憑據等入賬，按有關規定稅前扣除；用于業務招待的，憑購卡發票復印件、其他證明業務真實性的相關資料入賬，按有關規定稅前扣除。

二、政策分析

依據上述政策，各地的執行口徑趨同，均為在購入時取得的“不正說”發票不可以進行稅前扣除，而應該在實際使用時，依據具體的適用用途按照規定稅前扣除。咱們現在依據常見的幾種預付卡使用的情形做具體分析吧。

1.購卡環節

小編認為預付卡是一種預付憑證，并不屬于消費，所以購入時按照資產管理，建議賬務處理如下：

借：預付賬款--預付卡

貸：銀行存款

2.使用環節

企業使用預付卡通常用于企業自身消費、職工福利、贈送客戶，現在小編按照不同的使用方式分類，給大家財務和稅務上的參考意見：

（1）企業自用

由于自用消費環節不能再取得增值稅發票了，建議憑購卡環節的增值稅發票復印件、購物小票和審批單入賬，并依據消費金額在企業所得稅前扣除；假定用于購買辦公用品，會計處理參考如下：

借：管理費用—辦公費

　　貸：預付賬款—預付卡

（2）職工福利

發放給職工時，也同樣不會取得發票，建議憑購卡環節的增值稅發票復印件、員工簽單和審批單入賬，并按照職工福利費的扣除標準限額做企業所得稅前扣除；假定發送給管理人員，會計處理參考如下：

借：管理費用--福利費等

　　貸：預付賬款--預付卡

不要忘了，發的預付卡需要并入個人當月工資一同按照“工資薪金”繳納個人所得稅哦。

（3）贈送客戶

依據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，購進的貨物無償贈送其他單位或者個人需視同銷售繳納增值稅。但無償贈送預付卡的行為，個人理解是將充值的預付資金無償轉讓給其他方的行為，實質是資金的轉讓，不屬于將購進的貨物無償贈送的情況，不需要視同銷售。

建議憑購卡環節的增值稅發票復印件、企業贈送記錄、審批單入賬，并按照業務招待費的扣除標準限額做企業所得稅前扣除；假定業務推廣發生的贈送行為，會計處理參考如下：

借：銷售費用--業務招待費

　　貸：預付賬款--預付卡

不要忘了，此時還要代扣代繳個稅哦，如果稅費由企業承擔，則企業所得稅前不可以扣除哦，則會計處理參考如下：

借：銷售費用--業務招待費

　　貸：應交稅費—應交個人所得稅

網校提示：

1.部分稅務機關對贈送行為中代扣代繳個稅有特殊規定，如果當地有規定，企業還需參照當地政策執行，如：《國家稅務總局廣西壯族自治區稅務局關于明確個人所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局廣西壯族自治區稅務局公告2018年第9號）規定：個人受贈取得除房屋以外的其他財產時，暫不征收受贈人的個人所得稅，國家另有規定的除外。

2.對于上述的預付卡的涉稅處理，目前尚無總局層面的統一規定，上述建議是我們依據業務實質，并結合已出臺的地方政策口徑分析判斷的，如果貴公司當地出臺了相關政策，請按當地政策執行。

| 作者：劉老師（正保會計網校答疑專家）